責任成本會計在企業(yè)中的運用與發(fā)展研究

■付安奇（遼寧師范大學海華學院管理系）

一、引言

在現(xiàn)代企業(yè)管理體系中成本控制的重要性不言而喻，而在競爭全球化和經(jīng)濟全球化給我國企業(yè)帶來更多市場空間和市場機遇的同時，也帶來了更加嚴峻的市場挑戰(zhàn)和市場競爭環(huán)境。所以在這樣的情況下，企業(yè)必須要在成本管理和經(jīng)濟效益方面樹立自身的競爭力，要從生產(chǎn)經(jīng)營的細節(jié)中優(yōu)化對成本的控制和提高企業(yè)員工經(jīng)濟效益創(chuàng)造的積極性，只有這樣才能夠更好的為企業(yè)其他方面的綜合實力提高起到積極的促進作用。而責任成本會計是新時期，企業(yè)財務管理體系改革的可行路徑，尤其是通過責任成本會計，可以有效的將企業(yè)劃分為多個責任中心，并調動各責任中心責任履行的積極性和主動性，并為企業(yè)實施全面成本控制和企業(yè)經(jīng)濟效益表現(xiàn)奠定堅實的環(huán)境基礎，營造企業(yè)內(nèi)部良好的管理氛圍，上行下效，從而可以更好的幫助企業(yè)樹立成本控制的競爭力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，并為企業(yè)市場核心競爭力的提高與強化提供源動力。

二、責任成本會計理論概述

（一）責任成本會計的概念

責任成本會計是在責任會計概念基礎上衍生出來的從效益最大化視角出發(fā)的責任會計工作。它特指的是在經(jīng)濟責任制下，特定的責任中心所產(chǎn)生的耗費。換言之，在責任會計將企業(yè)按照經(jīng)濟責任制的要求對企業(yè)內(nèi)部各責任中心的經(jīng)濟業(yè)務進行規(guī)劃與控制的基礎上，對每一個責任中心的成本損耗進行衡量和評價，從經(jīng)濟效益角度出發(fā)，實現(xiàn)企業(yè)成本損耗價值挖掘的最大化。

（二）責任成本會計的內(nèi)容

責任成本會計的內(nèi)容就是對企業(yè)內(nèi)部具有獨立經(jīng)濟權利交付的部門，即責任中心的成本損耗實施核算處理等會計操作，從而讓這些責任中心能夠在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中完成自身的任務。通常情況下，企業(yè)責任中心的工作計劃和工作目標都需要經(jīng)過財務部和管理層的雙重審核，并且在經(jīng)營發(fā)展方面，責任中心要明確各崗位的經(jīng)營責任，并根據(jù)經(jīng)濟效益和成本控制水平做出合理的評價和獎懲。

（三）責任成本會計與傳統(tǒng)會計間的區(qū)別

責任成本會計與傳統(tǒng)會計不同之處在于責任成本會計的經(jīng)濟原則是可控性原則，即強調責任中心負責人對于生產(chǎn)運營成本要承擔必要責任，而傳統(tǒng)會計遵循的經(jīng)濟原則是合理合法，即以受益人為成本控制責任人。這種區(qū)別更樹立了企業(yè)成本控制的權威性，同時也更有效的明確了企業(yè)內(nèi)部成本控制的責任人，有效的落實了成本控制和經(jīng)濟效益提高責任。與此同時，核算目的和歸集對象兩者之間也存在差異。從核算目的來講，責任成本會計的核算就是為了對責任中心的業(yè)績進行核算，即在衡量責任中心的成本控制水平時將成本與盈利有機結合，衡量的是企業(yè)成本費用利潤率。而傳統(tǒng)會計核算的目的就是為了計算并控制產(chǎn)品的成本，對于效益的重視程度不高。從歸集對象上來看，責任成本會計的歸集對象是責任中心，以責任中心為整體，而傳統(tǒng)會計的歸集對象是成本核算或產(chǎn)品核算。

三、責任成本會計在企業(yè)中的應用現(xiàn)狀

（一）責任成本會計的SUB 模式

伴隨著近年來我國企業(yè)受經(jīng)濟全球化和競爭全球化的影響和沖擊日益明顯，責任成本會計的概念越來越受到企業(yè)的重視，所以一些先進的責任成本會計應用模式也在國內(nèi)企業(yè)中得到了廣泛的推廣和應用，例如海爾集團的SUB模式。這種SUB模式簡言之就是通過損益表的操作程序來精準定位企業(yè)員工的日常投入、費用以及產(chǎn)品的相關信息，從而針對每一員工或者是責任中心實施成本控制，將責任成本控制覆蓋到企業(yè)內(nèi)部上下，實施成本的統(tǒng)一管理，將采購、營銷、結算等環(huán)節(jié)的成本責任落實到個人，以便于提高企業(yè)內(nèi)部責任成本意識，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。而且從海爾集團SUB模式的效果來看，SUB模式在很大程度上明確了員工的成本和經(jīng)營責任，采取外部強制手段實現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部成本控制和經(jīng)營管理的高度統(tǒng)一，而且最主要的是這種模式切實的滿足了責任中心日常工作中的實際需求，是在滿足崗位和職能履行前提條件的基礎上，實現(xiàn)的成本控制，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，具有動態(tài)化發(fā)展特性。

（二）責任成本會計的賬戶設置

企業(yè)成本會計核算主要面對的是損益類和負債類賬戶，損益類賬戶通過一定經(jīng)營周期內(nèi)的營業(yè)收入和其他收入之間的對比來反映企業(yè)整體的經(jīng)營業(yè)績，而負債類賬戶則是用于反映企業(yè)負債、資產(chǎn)等項目的變動和結存情況。而在當前企業(yè)責任成本會計的應用過程中，會將不同責任中心的費用統(tǒng)一詳細記錄在可控成本賬戶上，并且立足于成本責任控制，將可控成本賬戶的各項費用細化到產(chǎn)品成本費用賬戶中，然后進行統(tǒng)計，并根據(jù)可控成本賬戶對責任中心的成本控制和經(jīng)營效益水平進行綜合評價，再結合評價結果對相應的責任中心進行整改和優(yōu)化。

四、責任成本會計在企業(yè)中應用的問題

（一）存在不合理的內(nèi)部轉移價格

從我國企業(yè)責任成本會計應用的宏觀視角來看，大部分企業(yè)責任成本會計都是以總部制定內(nèi)部轉移價格方式作為企業(yè)責任成本和績效的參考標準。所謂內(nèi)部轉移價格是指企業(yè)責任中心之間所提供產(chǎn)品或勞務產(chǎn)生的結算價格，內(nèi)部轉移價格的作用在于可以有效的分離其他責任中心的影響，確保責任中心的經(jīng)營成果完全是建立在責任中心自身工作績效的基礎上。這也有利于企業(yè)更好的落實對責任中心的成本控制，確保一目了然的找到責任中心責任成本會計應用的實際問題。客觀來講，企業(yè)總部所制定的內(nèi)部轉移價格雖然是建立在一定市場調研的基礎上，而且能夠為企業(yè)責任成本會計應用奠定良好的基礎，但是不得不否認的是，企業(yè)制定的內(nèi)部轉移價格與市場價格之間的適配性并不高，而這也就意味著責任中心之間的相互交易難度會大大增加，而且缺少客觀標準會使得責任中心忽視部分需要承擔的費用，進而導致責任中心之間交易成本的提高，嚴重影響了責任中心經(jīng)營效益的表現(xiàn)，使得責任中心經(jīng)營效益數(shù)據(jù)失真。

（二）缺少有效的權責統(tǒng)一機制

想要發(fā)揮責任成本會計對企業(yè)經(jīng)營效益提高的潛在作用，企業(yè)必須要切實的在內(nèi)部制定明確的、嚴謹?shù)臋嘭熦熑沃疲悦魑男问疥惲懈髫熑沃行膽袚呢熑畏秶谑袌稣{研的基礎上，合理限制責任范圍，以便于更好的實現(xiàn)責任中心成本控制和經(jīng)營效益的最大化。但是就現(xiàn)階段而言，縱觀大部分企業(yè)的責任成本會計體系，雖然有責任中心，雖然責任中心也都在潛在的按照管理層構建的責任成本會計體系履行經(jīng)營責任，但是真正將各責任成本會計權責責任制度明確融入企業(yè)管理制度中的企業(yè)少之又少。大部分企業(yè)都在采用一種“心照不宣”的方式來實施責任成本會計。然而客觀來講，這種缺少明確的權責統(tǒng)一機制的“隱性”責任成本會計應用模式在很大程度上會給企業(yè)經(jīng)營效益的提高帶來潛在的隱患，因為各責任中心責任不明確，很容易導致責任中心出現(xiàn)相互推諉責任的現(xiàn)象，即便是企業(yè)設有內(nèi)部轉移價格試圖來明確責任中心的責任歸屬，但是在沒有明文制度的情況下，企業(yè)管理權威性會逐漸下降，進而形同虛設，責任中心的經(jīng)濟責任落實效果也會大大折扣。而且在“隱性”的責任成本會計實施過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)部分員工工作量與其工作責任、工作報酬之間嚴重不匹配的現(xiàn)象，在企業(yè)內(nèi)部形成消極的工作氛圍，這也是當前企業(yè)實施責任成本會計的潛在風險。

（三）缺少健全的績效考評體系

責任成本會計的價值和作用在于通過劃分責任中心來明確各職能機構的經(jīng)濟責任歸屬，以此奠定企業(yè)成本控制和經(jīng)濟效益提高的基礎。但是對于企業(yè)而言，想要調動各責任中心履行自身經(jīng)濟責任的積極性和主動性，就需要有良好的績效考評機制和獎懲機制作為輔助，以便于從責任中心內(nèi)在動力到外在壓力來維護責任成本會計的權威，發(fā)揮責任成本會計的作用與價值。但是目前縱觀我國企業(yè)責任成本會計實施的整體情況會發(fā)現(xiàn)，雖然大部分企業(yè)都能夠劃分責任中心，但是卻明顯缺少健全的績效考評體系。尤其是評價指標相對單一，各責任中心的員工人數(shù)明顯超出企業(yè)實際所需，責任分攤不到位，加之企業(yè)沒有明確權責責任制，企業(yè)自然很難對責任中心的經(jīng)濟效益進行綜合評價。

五、責任成本會計在企業(yè)中的發(fā)展策略

（一）制定合理的內(nèi)部轉移價格

制定合理的內(nèi)部轉移價格對于企業(yè)實施責任成本會計來講至關重要，但是客觀來講，企業(yè)想要結合市場價格確定科學的內(nèi)部轉移價格并非易事。所以企業(yè)必須要針對內(nèi)部轉移價格制定實施四個基本原則，只有這樣才能夠在一定程度上保證內(nèi)部轉移價格的科學性。首先是全局性原則，即內(nèi)部轉移價格需要結合企業(yè)的總利益關系進行確定，要從全局出發(fā)力求責任中心與企業(yè)利益保持高度一致。其次是公平性原則和自主性原則，內(nèi)部轉移價格的制定要符合企業(yè)全局，并且設立公平、公開的價格標準，防止部分責任中心因價格而造成直接的經(jīng)營效益損失。而要實施公平性原則還需要自主性原則進行輔助，即企業(yè)的內(nèi)部轉移價格需要得到所有責任中心的一致認同，并且內(nèi)部轉移價格的制定要有所有責任中心共同參與下最終確定。最后就是重要性原則，不同企業(yè)對于內(nèi)部轉移價格的實際需求不同，而且基于企業(yè)內(nèi)部轉移價格的對象繁雜，所以想要完全進行定價，工程量巨大，成本損耗過多，可以明確區(qū)分價高量大、頻繁損耗的對象以及價低量小、不常損耗的對象，區(qū)分之后，對于前者科學計量，對后者簡易定價。只有這樣，企業(yè)才能夠真正結合自身的實際需求明確科學的內(nèi)部轉移價格。

（二）實施崗位責任制度

要實施責任成本會計就必須要有對應的崗位權責責任制度與其相匹配，并作為責任中心經(jīng)濟責任落實的參考標準。企業(yè)實施崗位權責責任制，最根本的目的還是要進一步明確和維護企業(yè)管理制度的權威性。因為責任成本會計的實施，并非是一朝一夕的工作，而且短時間的責任成本會計實施也難以看到經(jīng)濟效益的提升效果。而要在長遠的責任成本會計實施過程中，保證各責任中心都能夠按照經(jīng)濟責任規(guī)劃履行自身的經(jīng)濟責任就必須要切實的強化責任中心對經(jīng)濟責任的認知，所以在責任成本會計實施的過程中，企業(yè)需要將各責任中心的經(jīng)濟責任規(guī)劃完全的落實到企業(yè)管理制度中，并以明文形式下發(fā)給各責任中心，在對責任中心經(jīng)濟責任履行績效考評時，需要以改經(jīng)濟責任規(guī)劃為參考依據(jù)，評判責任中心的經(jīng)濟責任履行水平，以便于對責任中心出現(xiàn)的問題找到對應的問題崗位和出現(xiàn)問題的責任人，高效的對企業(yè)經(jīng)營問題進行反應和應對。而且，通過明文制度，對于自身工作量、工作責任和工作報酬有異議的崗位可以直接公開，確保各責任中心的責任、工作以及報酬有機平衡。

（三）健全績效考評體系

健全的績效考評體系也是企業(yè)責任成本會計落實的根基所在，因為對責任中心進行經(jīng)營業(yè)績評價不僅僅是企業(yè)實施獎懲的參考標準，同時也是責任會計實施的重要目標。所以對于企業(yè)而言，首先需要針對企業(yè)自身的實際情況，找準企業(yè)發(fā)展的脈絡以及對責任成本會計實施的必然要求，然后設計評價的絕對標準和相對標準。特別是要針對不同的責任中心實施不同的考評標尺，但是考評標尺必須要由企業(yè)各責任中心共同認可，這樣才能夠真正的衡量各責任中心的經(jīng)營業(yè)績，以便于對責任中心的績效給出最終的結果，判定責任中心經(jīng)營責任落實情況，并對應的找出存在的問題。而在這一過程中，絕對指標和相對指標要有有機結合，避免績效考核過于死板，又過于松懈。

六、結論

綜合上述內(nèi)容來看，責任成本會計相較于傳統(tǒng)會計對企業(yè)的要求是相對較高的，其不僅需要企業(yè)對責任成本會計有深層次的認識和理解，同時也要求企業(yè)能夠做到在權責責任制落實方面要能夠積極的契合企業(yè)責任成本會計應用的實際需求。同時，需要企業(yè)建立科學、健全的績效考評體系用以衡量責任中心的經(jīng)營業(yè)績，同時還需要有效的獎懲機制來調動企業(yè)各責任中心履行自身經(jīng)營責任的積極性和主動性。因此，在這樣的情況下，企業(yè)只有深化對責任成本會計的應用，優(yōu)化責任成本會計體系才能夠真正的挖掘責任成本會計的潛在價值，促進企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。