納稅籌劃的原則及空間分析

梅研

【摘要】納稅籌劃是指納稅人利用一定的手段對(duì)涉稅財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的籌劃和安排，將各種不同財(cái)務(wù)方案中未來的收益與稅金支出進(jìn)行數(shù)量上的對(duì)比和評(píng)價(jià)，達(dá)到納稅最優(yōu)化，從而實(shí)現(xiàn)納稅人價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化的總體財(cái)務(wù)目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃 稅額 稅收

一、納稅籌劃的原則

納稅籌劃是否合理直接影響到納稅籌劃工作的最終效果，企業(yè)制定納稅籌劃方案時(shí)必然要遵循一定的原則，主要有以下幾方面：

（一）守法原則

納稅籌劃是在遵守法律的前提下進(jìn)行的，籌劃行為所采用的會(huì)計(jì)方法、所取得會(huì)計(jì)憑證都要以法律條文為依據(jù)。企業(yè)要在熟知稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)彈性進(jìn)行納稅籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案。

（二）事前原則

納稅籌劃制訂是事前進(jìn)行的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排。納稅義務(wù)的產(chǎn)生是以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的存在、發(fā)生為前提，一旦經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再來籌劃便失去現(xiàn)實(shí)意義。

（三）時(shí)效原則

時(shí)效性原則體現(xiàn)在充分利用資金的時(shí)間價(jià)值上，如進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)與抵扣時(shí)間，銷售與銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)間，出口與出口退稅時(shí)間等;另外，程序性稅法與實(shí)體性稅法稅法如有變動(dòng)，遵循“程序從新、實(shí)體從舊”原則也是時(shí)效性問題。

（四）交流原則

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要和稅收征管部門打交道，在實(shí)踐過程中很多納稅籌劃行為演變?yōu)橥刀悺⒙┒惖男袨椋苤匾囊粋€(gè)原因就是企業(yè)和稅收部門由于所處的角度不同，對(duì)納稅籌劃的方式、對(duì)法律法規(guī)的理解存在差異。通過與稅收征管部門之間的聯(lián)系和溝通，在某些模糊和新生事物的處理上得到其認(rèn)可，這樣在納稅籌劃時(shí)可以避免不必要的分歧。

（五）系統(tǒng)原則

在納稅籌劃時(shí)，要站在全局的角度，著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的下降，而非僅僅減少某一環(huán)節(jié)的、某一稅種的稅負(fù);納稅籌劃時(shí)要考慮其對(duì)其他財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響，避免與其他財(cái)務(wù)活動(dòng)的目標(biāo)出現(xiàn)沖突，著眼于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)，使企業(yè)整體利益最大化。

（六）經(jīng)濟(jì)原則

納稅籌劃的目的是為了獲得整體經(jīng)濟(jì)效益，而不是某一環(huán)節(jié)稅收利益。因此，企業(yè)在納稅籌劃時(shí)應(yīng)該進(jìn)行成本收益的分析，以判斷籌劃的方案是否可行和可靠。只有收益大于成本時(shí)，其經(jīng)濟(jì)上才是可行的。所考慮的成本不僅要包括進(jìn)行納稅籌劃所花費(fèi)的人、財(cái)、物等顯性成本，還要包含由于進(jìn)行納稅籌劃而損失的機(jī)會(huì)成本。

（七）均衡原則

這里的均衡主要指風(fēng)險(xiǎn)和收益均衡，即企業(yè)納稅籌劃時(shí)還必須考慮其風(fēng)險(xiǎn)性。企業(yè)在考慮收益的同時(shí)也要將風(fēng)險(xiǎn)因素考慮進(jìn)去，采取適當(dāng)?shù)拇胧吚芎Γ瑺?zhēng)取最大的收益。存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，高收益常伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，不能簡(jiǎn)單比較收益的大小，應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)因素且經(jīng)過調(diào)整后的收益大小。因?yàn)樨?cái)務(wù)環(huán)境中存在著許多不確定因素，而且納稅籌劃又有超前性，不能保證納稅籌劃具有百分之百的把握;同時(shí)由于納稅籌劃對(duì)納稅行為主體有較高的業(yè)務(wù)能力要求，納稅人必須了解稅法，熟悉稅法，能運(yùn)用稅法進(jìn)行納稅方案的選擇，如果行為主體未能明顯地把納稅籌劃與偷、漏稅區(qū)分開來，將會(huì)給企業(yè)帶來嚴(yán)重后果。

二、納稅籌劃的空間分析

（一）納稅籌劃空間與企業(yè)管理水平相關(guān)

一個(gè)企業(yè)的管理人員素質(zhì)越高，對(duì)國(guó)家稅收法律以及國(guó)外稅收法律越了解，挖掘出的納稅籌劃空間就會(huì)更大。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，企業(yè)管理人員的綜合素質(zhì)尤其是企業(yè)財(cái)務(wù)主管人員的能力對(duì)納稅籌劃尤為重要。

（二）納稅籌劃空間與企業(yè)的規(guī)模、行業(yè)性質(zhì)、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、業(yè)務(wù)的范圍等高度相關(guān)

一般來講，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大，組織結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，業(yè)務(wù)范圍越廣，繳納的稅種越多，納稅的金額越大，則納稅籌劃的空間也就越廣闊，獲取節(jié)稅利益的潛力也就越大納稅籌劃空間受稅收制度制約。

（三）納稅籌劃空間受稅收制度制約

一個(gè)國(guó)家的稅制越不完善，納稅籌劃空間越大;一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，制定稅制考慮的因素越多，稅制規(guī)定會(huì)越復(fù)雜而且詳細(xì)，納稅籌劃的空間越大。從稅收制度角度看，影響納稅籌劃的具體因素有：

1.稅種。稅種不同，納稅籌劃的空間差別會(huì)很大。首先，國(guó)家的主體稅種比輔助稅種的籌劃空間大。國(guó)家的主體稅種對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響面大，涉及的行業(yè)、部門、企業(yè)廣，國(guó)家在制定稅制時(shí)會(huì)特別慎重。全面權(quán)衡利弊后，國(guó)家稅制對(duì)其規(guī)定通常會(huì)非常詳細(xì)，稅負(fù)彈性較大，企業(yè)可以依法選擇的納稅籌劃空間加大。而輔助稅種由于征收金額小，稅制規(guī)定往往比較粗略，稅負(fù)彈性小，企業(yè)花費(fèi)大量人力、物力進(jìn)行納稅籌劃的意義相對(duì)于主體稅種就不是很大。

2.納稅人。企業(yè)以何種性質(zhì)的納稅人身份出現(xiàn)與納稅籌劃空間有關(guān)。納稅人的身份可能因地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)業(yè)等不同而不同。界定為不同性質(zhì)的納稅人，其計(jì)稅依據(jù)、稅率可能差異較大。比如居民納稅人與非居民納稅人、經(jīng)濟(jì)特區(qū)與一般地區(qū)的納稅人享受的稅收優(yōu)惠政策就大不一樣。再如，屬于國(guó)家鼓勵(lì)和優(yōu)先發(fā)展的行業(yè)，如生物、TI等高科技類企業(yè)，國(guó)家就給予一定的優(yōu)惠政策。總之，納稅人身份的界定給予企業(yè)納稅籌劃的空間還是相當(dāng)大的。

3.計(jì)稅依據(jù)。具體應(yīng)納稅額的計(jì)算取決于計(jì)稅依據(jù)和稅率。若稅率一定，計(jì)稅金額數(shù)量越小，則稅額越小。實(shí)際上，稅法對(duì)計(jì)稅依據(jù)的界定較其他稅制要素詳細(xì)，尤其所得稅，稅法對(duì)計(jì)稅收入與計(jì)稅成本費(fèi)用的規(guī)定相當(dāng)具體。而影響計(jì)稅依據(jù)的各因素并沒有十分嚴(yán)格的定義。所以，稅法對(duì)計(jì)稅依據(jù)規(guī)定越詳細(xì)，計(jì)稅金額或數(shù)量調(diào)整的幅度越大，納稅籌劃空間隨之可能越大。一般情況下，企業(yè)對(duì)于主體稅種，如所得稅、增值稅等的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃的余地較大。

4.稅率。稅率與企業(yè)的應(yīng)納稅額成正比，所以稅率對(duì)納稅籌劃的影響非常大。納稅人所在地區(qū)、從事的行業(yè)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、盈利大小不同，稅率高低可能不同;在定額、比例、累進(jìn)三種稅率中，累進(jìn)稅率對(duì)應(yīng)納稅額的影響相對(duì)較大，因?yàn)槔圻M(jìn)稅率級(jí)距的臨界點(diǎn)的邊際稅率差異很大。

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