會計師事務所“營改增”應對方案及稅務優化

吳妍

[摘要]我國在2011年實施“營改增”方案之后，開始逐漸擴大“營改增”的應用范圍，其中包括會計師事務所。文章分析了會計師事務所“營改增”應對方案及稅務優化，以便更好地促進“營改增”向會計師事務所業務范圍更好地拓展。

[關鍵詞]會計師事務所;“營改增”;應對方案;稅務優化

[DOI]1013939/jcnkizgsc201930146

2016年我國開始全國大范圍的推行“營改增”試點，使跨行業增值稅范圍進一步擴大，在這個過程中，也完善了會計師事務所增值稅征稅體系。在現代經濟社會當中，實施“營改增”之后，會計師事務所的發展面臨著新的挑戰，會計師事務所要抓住“營改增”所帶來的契機，實現稅務優化，保障自身實現可持續發展。

1“營改增”對于會計師事務所發展的影響

（1）影響到稅收。我國實施“營改增”是為了避免反復征稅，使企業稅收壓力不斷降低，擴大現代化服務企業和物流型企業的經營規模。會計師事務所規模較小，需要承擔納稅義務，執行“營改增”制度，會計師事務所本質上可以獲得很多利益，降低自身稅務，促進會計師事務所持續性發展。此外，會計師事務所不屬于生產單行服務組織，因此“營改增”無法對于整個服務領域起到作用，一些大中型會計師事務所很難利用進項抵稅降低稅負壓力，反而會承受較大的稅負。會計師事務所生產運營當中，進項抵稅水平關系到稅負壓力是否減少。實施“營改增”之前，注冊會計師的稅率為5%，實施“營改增”之后，會計師事務所根據應稅業務銷售額差異，確定不同的納稅義務人，超過500萬屬于一般納稅人義務人范疇，實施“營改增”之后，稅率為6%，降低了小規模征稅對象的壓力，加大了大中型納稅對象的壓力。

（2）影響到業務。實施“營改增”，無法在短期內降低大中型會計師事務所的稅負壓力，甚至在一定程度上加大了大中型會計師事務所的稅務壓力，但是在長遠角度看，這樣有利于進一步擴展會計師事務所業務，實施業務轉型，可以實現會計師事務所的健康發展。以下是具體的影響;首先有利于加強各個會計師事務所的溝通和合作，使行業整體服務水平極大地提升，注冊會計師涉及廣泛的專業內涵，不僅要具備會計專業知識，其他行業也需要進行協調合作，用戶大多希望會計師事務所可以結合法律和稅收為一體，這樣可以提高整體工作效率。“營改增”實施之前，組織合作過程中可能會發生重復征稅的問題，降低了組織合作的熱情和有效性。實施“營改增”可以防止重復征稅的問題，會計師事務所合作過程中可以有效降低稅負壓力。會計師事務所和其他專業組織合作過程中，內部職工之間可以加強溝通和學習，提高職工的服務水平和專業能力，提供更多的專業業務，提高會計師事務所的競爭力，實現全面健康的發展。

2會計師事務所“營改增”應對方案

（1）優化內控機制。在增值稅當中，一般納稅人利用抵扣進項稅的征稅模式，改變了整個會計業務處理環節，這個環節涉及較多的會計科目，也不斷提升了會計標準，抄報稅過程也變得更加復雜，因此會計師事務所注冊會計師和相關職員需要始終堅持職業操守，使會計師事務所的內控機制不斷優化，根據稅務法規計稅和征稅等工作，不能出現任何形式的逃稅漏稅行為。此外，注冊會計師需要相互支持，如果某個稅務問題影響到會計師事務所的發展，需要利用行業協會獲取稅務優惠政策，使會計師事務所的稅務壓力進一步減輕。

（2）開展“營改增”的準備服務業務。會計師事務所需要對現有的定價模式和合同安排進行梳理，確定是否可以向消費者轉嫁增值稅銷項稅負。協助客戶復核發票變更的問題，對于ERP和內控系統等加強復核，保證采取的流程和控制體系都符合會計師事務所的規范要求。

（3）加強培訓服務。以稅務和財務以及商務部門的需求為基礎，會計師事務所需要制定有關“營改增”的培訓項目，豐富培訓的方式。

（4）拓展“營改增”的咨詢范圍。當前市場競爭環境越來越激烈，會計師事務所需要根據自身特征拓展市場，例如可以選擇為境外企業提供服務，使其可以享受到優惠政策，活動免繳增值稅政策之后，還可以退還原來繳的增值稅。因為小型會計師事務所缺乏競爭優勢，因此小型會計師事務所可以主要服務非增值稅者和增值稅小規模繳稅人，為小型微利單位提供咨詢和代理等服務。

（5）嚴格控制增值稅的發票。會計師事務所實施“營改增”之后，要想安全使用增值稅發票，就要控制增值稅的發票，如果遺失了增值稅發票，需要向稅務部門及時上報，保證解決措施的科學性。會計師事務所管理人員需要安排專業人員負責開具增值稅專用發票，避免增值稅發票被亂開，如果發生了亂開增值稅發票的行為，需要結合規定嚴厲懲罰，如果情況比較嚴重，可以追究法律責任。會計師事務所選擇合作用戶的時候，應該盡量選擇可以開具增值稅發票的用戶，利用各個方面增值稅發票，可以完成進項抵稅。會計師事務所需要設置科學的控制機制，保證發票的開具和傳輸以及管理等整個過程變得更加規范，保證項目的完整性。

3會計師事務所“營改增”的稅務優化

（1）避免因為抵扣進項稅額增加稅負。會計師事務所人力資源密集，在所有成本當中，人工成本占據較大的比重，實施“營改增”之后，增加了會計師事務所的稅負，可能是因為會計師事務所抵扣進項稅過程層出現額度不足的問題。會計師事務所支出費用非常豐富，例如差旅費和房屋租金以及物業管理費、會議費等，這些費用無法全部抵扣，開支抵扣程度較小。推廣“營改增”的過程中，這些費用很難獲取增值稅的專用發票，無法實施開支抵扣。

當前在全國范圍內推行“營改增”，越來越多的供應商和費用項目都可以開具增值稅的專用發票，避免出現“營改增”進項稅額不足的問題。會計師事務所選擇合作的單位要保證可以開具增值稅專用發票，并且要具備完善的財務核算能力，這樣可以實現進項稅抵扣，避免因為“營改增”增加會計師事務所的稅負。

（2）完善合同簽訂流程。實施“營改增”之后，合同簽訂的相關政策和稅負也發生了一定的變化，會計師事務所需要及時學習各種政策法規和稅收制度。充分和客戶溝通，確定“營改增”對于對方產生的稅務影響，爭取到更好的價格。在合同簽訂過程中，需要根據合同規范付款行為，以合同內容獲取發票，會計師事務所要及時獲取足額的增值稅發票，這樣可以使企業稅負水平有效降低。

規范合同簽訂的流程，加強客戶篩選，保證選擇的客戶可以通過進項抵扣。考察客戶公司的業務模式和架構，根據稅務影響作出調整，進一步優化稅務利益。密切關注稅收優惠和財政扶持政策等，及時采取措施享受政府的優惠和扶持。

（3）提升會計師事務所的服務質量。“營改增”在我國的應用范圍不斷擴展，在進項抵扣項目當中逐漸融入了房屋租賃和餐飲住宿以及交通運輸等項目，當前利潤要大于原營業稅環境的利潤。對比小型會計師事務所，大中型會計師事務所存在議價劣勢，很容易出現低價惡性競爭的問題，這樣不利于提升會計師事務所的服務質量，因此會計師事務所需要完善稅改，放棄不良行業競爭方式，提高專業服務水平，利用“營改增”降低稅負。

4結論

綜上所述，實施“營改增”之后，也相應地影響到會計師事務所的稅負水平。在“營改增”影響下，會計師事務所需要積極應對，采取針對性措施，及時獲取有關財稅政策的信息，根據政策法規實施改革，充分利用“營改增”的優惠政策，在“營改增”改革大潮中降低會計師事務所的稅務，實現會計師事務所的可持續發展。

參考文獻：

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