管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用探索

楊曦

[摘要]財(cái)政部于2014年1月發(fā)布了《全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)（征求意見(jiàn)稿）》，標(biāo)志著中國(guó)開(kāi)始走上管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的道路，為建立適用于中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施建議提供了一系列參考依據(jù)。2016年財(cái)政部印發(fā)了《管理會(huì)計(jì)基本指引》，對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則、應(yīng)用環(huán)境、相關(guān)活動(dòng)、工具方法等進(jìn)行了詳細(xì)的說(shuō)明，為企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)指出了明確的方向。文章從管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的意義和作用開(kāi)始論述，分析列舉了現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)存在的一些主要問(wèn)題，結(jié)合實(shí)踐對(duì)這些問(wèn)題提出了相對(duì)應(yīng)的解決辦法，并對(duì)管理會(huì)計(jì)在中國(guó)的發(fā)展進(jìn)行了展望。

[關(guān)鍵詞]管理會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);稅收合理規(guī)劃

[DOI]1013939/jcnkizgsc201930066

1管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的意義和作用

管理會(huì)計(jì)是建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之上的一個(gè)會(huì)計(jì)分支，和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)源于同一個(gè)財(cái)務(wù)體系，它們相互依靠、相互支撐共同構(gòu)成企業(yè)的財(cái)務(wù)生態(tài)系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以數(shù)據(jù)核算為主，管理會(huì)計(jì)以分析數(shù)據(jù)為主。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是基礎(chǔ)，管理會(huì)計(jì)就是上層建筑。管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造價(jià)值，而不僅僅是衡量?jī)r(jià)值。企業(yè)的各責(zé)任單位、各個(gè)業(yè)務(wù)模塊、各獨(dú)立項(xiàng)目都可以成為管理會(huì)計(jì)的主體，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則以整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為工作主體。

隨著管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的逐步推廣和應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮著越來(lái)越大的作用。管理會(huì)計(jì)通過(guò)把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工整理再分析，對(duì)現(xiàn)在及未來(lái)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行把控和籌劃。通過(guò)管理會(huì)計(jì)的一系列指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)過(guò)去以及當(dāng)下進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行比對(duì)和分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正問(wèn)題，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照既定的方向調(diào)整和發(fā)展，并在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展做出相應(yīng)的計(jì)劃和決策。在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的當(dāng)下，企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力需要不斷地提高，才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中屹立不倒脫穎而出。管理會(huì)計(jì)可以針對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)、項(xiàng)目決策、預(yù)算控制、成本控制、稅收合理規(guī)劃、績(jī)效考核、人才激勵(lì)等各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行籌劃和決策，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)創(chuàng)造最大化價(jià)值。

2現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

21缺乏完善的管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

在我國(guó)現(xiàn)階段缺乏完善的管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)和相應(yīng)的制度規(guī)范。2017年我國(guó)管理會(huì)計(jì)師（MAT）證書(shū)由中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正式發(fā)布，這標(biāo)志著我國(guó)的管理會(huì)計(jì)制度體系開(kāi)始起步。但是與西方國(guó)家相比，我國(guó)管理會(huì)計(jì)無(wú)論是在理論上還是實(shí)踐上都需要更深入的完善和發(fā)展。美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所建立的專(zhuān)業(yè)認(rèn)證制度CMA資格認(rèn)證成立于1972年，是全球針對(duì)管理會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的權(quán)威認(rèn)證。CMA考試的內(nèi)容所包含的財(cái)務(wù)知識(shí)范圍非常廣泛，主要有財(cái)務(wù)報(bào)告、規(guī)劃、績(jī)效與控制、財(cái)務(wù)決策等。除此之外還必須取得兩年管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)才能獲得CMA資格，取得CMA資格后還需要持續(xù)學(xué)習(xí)才能繼續(xù)持有CMA證書(shū)。這是一套完善的嚴(yán)密的考核體系。

22對(duì)管理會(huì)計(jì)工作認(rèn)識(shí)不足

在我國(guó)很多企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的工作認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分或者混淆兩者的作用。很多企業(yè)尤其是中小型企業(yè)，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)只有在大中型企業(yè)才需要。即使認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的重要性，也沒(méi)有認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展活動(dòng)中的重要性，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)會(huì)在利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)、項(xiàng)目決策、預(yù)算控制、成本控制、稅收合理規(guī)劃、績(jī)效考核、人才激勵(lì)等各方面給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

23很多企業(yè)沒(méi)有配備管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員

在我國(guó)很多企業(yè)沒(méi)有單獨(dú)配備專(zhuān)門(mén)的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員，僅把相關(guān)任務(wù)分解到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等職能中去。很多企業(yè)把管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容簡(jiǎn)單的放到財(cái)務(wù)部門(mén)，認(rèn)為財(cái)務(wù)部門(mén)也可以用財(cái)務(wù)體系的方式方法進(jìn)行核算得到企業(yè)需要的數(shù)據(jù)或者結(jié)果。殊不知，這樣的做法并不專(zhuān)業(yè)和精準(zhǔn)，缺乏管理會(huì)計(jì)一系列專(zhuān)業(yè)的核算方法，得到的結(jié)果就會(huì)有失偏頗。管理會(huì)計(jì)的工作，不僅僅局限于會(huì)計(jì)工作，更是一種超越，是利用會(huì)計(jì)信息資源參與企業(yè)管理，利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)讓企業(yè)作出正確的決策。管理會(huì)計(jì)超越了財(cái)務(wù)數(shù)字本身，把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為可控信息，在事前、事中和事后使得企業(yè)管理部門(mén)得以進(jìn)行及時(shí)精準(zhǔn)的管理，動(dòng)態(tài)地調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和戰(zhàn)略目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)的工作可以以企業(yè)的各個(gè)流程、各個(gè)管理環(huán)節(jié)、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、各類(lèi)業(yè)務(wù)模塊為獨(dú)立的核算主體，利用專(zhuān)業(yè)的數(shù)據(jù)分析方法，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理加工及分析，用數(shù)據(jù)說(shuō)話(huà)、決策、管控、完善與提升。

24在我國(guó)現(xiàn)階段缺乏高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍

從事管理會(huì)計(jì)的人員不僅需要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)體系，而且還需要精通經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)，掌握豐富的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)。除此之外還需要進(jìn)行不斷的補(bǔ)充和學(xué)習(xí)，及時(shí)更新知識(shí)體系跟隨上時(shí)代發(fā)展的腳步。這樣的專(zhuān)業(yè)人才目前在我國(guó)還是相當(dāng)?shù)膮T乏，并沒(méi)有大范圍的進(jìn)行培養(yǎng)和挖掘。根據(jù)中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的信息了解到，2017年7月1日在我國(guó)五個(gè)城市舉行的管理會(huì)計(jì)師（初級(jí)）專(zhuān)業(yè)能力認(rèn)證項(xiàng)目第一次考試的參考人員僅有1234名，這距離《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》中提出的力爭(zhēng)到2020年培養(yǎng)3萬(wàn)名左右的高級(jí)管理會(huì)計(jì)人才還相距甚遠(yuǎn)。

盡管管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展過(guò)程中還存在著一些問(wèn)題和不足，但是我們看到越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始重視并且應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。尤其是我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，吸引了大量的外資企業(yè)的進(jìn)入，這些外資企業(yè)帶來(lái)了不同的管理方法和管理理念，管理會(huì)計(jì)也隨之融入和擴(kuò)展到我國(guó)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。越來(lái)越多的企業(yè)接觸并認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的作用和重要性，可以預(yù)見(jiàn)到管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展趨勢(shì)是不容小覷的。

3現(xiàn)階段我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用及發(fā)展的對(duì)策

31積極學(xué)習(xí)和探索西方國(guó)家的管理會(huì)計(jì)體系

美國(guó)、英國(guó)等西方國(guó)家在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域做了大量探索，形成了很多有益經(jīng)驗(yàn)。全球管理會(huì)計(jì)組織——美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）推出的注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證（簡(jiǎn)稱(chēng)CMA），就是建立在一整套管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系基礎(chǔ)上的資格認(rèn)證。CMA更為關(guān)注在財(cái)務(wù)計(jì)劃、分析、成本控制和決策支持等方面的關(guān)鍵技能，不僅需要掌握財(cái)務(wù)計(jì)劃、分析、成本控制和決策支持等方面的相關(guān)知識(shí)，還需要懂得如何熟練運(yùn)用這些關(guān)鍵技能。西方發(fā)達(dá)國(guó)家在管理會(huì)計(jì)方面積累了很多案例研究的方法和技術(shù)，值得認(rèn)真學(xué)習(xí)借鑒。可以立足我國(guó)國(guó)情，借鑒西方國(guó)家成熟的理論體系和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，有重點(diǎn)有針對(duì)性的大力發(fā)展和完善我國(guó)的管理會(huì)計(jì)體系，制定適合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的管理會(huì)計(jì)體系。

32推廣并提高企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)

首先要改變企業(yè)管理層的思維觀念和意識(shí)，讓企業(yè)管理層看到管理會(huì)計(jì)給企業(yè)帶來(lái)的實(shí)實(shí)在在的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。加強(qiáng)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)作用的深入了解，還需要國(guó)家大力宣傳企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)成功案例以及開(kāi)展管理會(huì)計(jì)專(zhuān)題研討會(huì)、學(xué)術(shù)交流等形式，讓企業(yè)認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)在快速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，為企業(yè)的各個(gè)方面帶來(lái)的巨大經(jīng)濟(jì)價(jià)值，讓企業(yè)認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)決策、資源優(yōu)化、人才激勵(lì)、投融資決策等各方面發(fā)揮出的重要作用。要推廣并提高企業(yè)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，需要政府、企業(yè)、高校、媒體等全社會(huì)的配合與協(xié)作。

33實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離

逐步推廣和引導(dǎo)企業(yè)設(shè)立管理會(huì)計(jì)部門(mén)和崗位，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離。劃分為管理會(huì)計(jì)職能的工作主要有：對(duì)影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)展的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和產(chǎn)業(yè)的分析;企業(yè)關(guān)鍵數(shù)據(jù)的管理及應(yīng)用;對(duì)影響企業(yè)中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)成果的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)進(jìn)行預(yù)判及分析;對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手各方面信息及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析;對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手未來(lái)財(cái)務(wù)表現(xiàn)的預(yù)測(cè)及應(yīng)對(duì)建議;提供管理層要求的各類(lèi)管理報(bào)告、盈利分析報(bào)告、業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)報(bào)告、項(xiàng)目收款報(bào)告等，找出數(shù)據(jù)中的異常點(diǎn)與關(guān)鍵點(diǎn)以及產(chǎn)生原因和解決辦法;對(duì)預(yù)算進(jìn)行跟蹤管理，定期進(jìn)行偏差分析，給公司決策層提供建設(shè)性意見(jiàn);負(fù)責(zé)對(duì)成本進(jìn)行跟蹤管理，定期進(jìn)行偏差分析，對(duì)異常波動(dòng)需結(jié)合業(yè)務(wù)，分析并查明原因上報(bào)公司決策層;績(jī)效跟蹤管理及激勵(lì)計(jì)劃等。將這些工作從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中分離出來(lái)，管理會(huì)計(jì)的作用才能得以體現(xiàn)，企業(yè)才能看到管理會(huì)計(jì)的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

34大力培養(yǎng)和儲(chǔ)備高素質(zhì)管理會(huì)計(jì)人才

作為從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系獨(dú)立出來(lái)的一個(gè)分支，管理會(huì)計(jì)人才可以從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才中進(jìn)行培養(yǎng)和選拔。對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)化管理會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)和再教育，這樣可以高效快速地培養(yǎng)出管理會(huì)計(jì)人才。我國(guó)還可以借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的管理會(huì)計(jì)資格認(rèn)證模式，建立專(zhuān)業(yè)資格認(rèn)證制度，舉辦適合我國(guó)國(guó)情及需要的管理會(huì)計(jì)師資格考試。除此之外，還可以在各大高校增加管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，為我國(guó)的專(zhuān)業(yè)管理會(huì)計(jì)人才進(jìn)行儲(chǔ)備和培養(yǎng)。

4結(jié)論

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，中國(guó)經(jīng)濟(jì)從粗放型到精細(xì)化發(fā)展，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)走向世界。不遠(yuǎn)的將來(lái)，會(huì)計(jì)行業(yè)的人才結(jié)構(gòu)也將發(fā)生根本性的轉(zhuǎn)變，中低級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員將會(huì)被管理會(huì)計(jì)人才取代。無(wú)論是外部經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的需要還是企業(yè)內(nèi)部管理控制的需要，管理會(huì)計(jì)都將迎來(lái)一場(chǎng)發(fā)展的浪潮。

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