探析企業所得稅納稅籌劃中的會計處理

丁秀娥

【摘要】稅收籌劃，是根據現行稅法，納稅人遵守行政法規，合理使用納稅人權利，面對多種可供選擇的納稅方案，策劃并選擇稅負最低的方案。企業所得稅可以應用于我國大部分行業，應依照《中華人民共和國企業所得稅法》繳納，靈活運用會計處理方式，可以節省納稅成本，為企業減少不必要的開支。如何做好企業所得稅納稅籌劃中的會計處理是企業發展中關注的焦點。因此，探討企業所得稅納稅籌劃中的會計處理，具有十分重要的現實意義。鑒于此，筆者從會計處理的角度對納稅籌劃進行了初步探討。

【關鍵詞】企業 所得稅 會計

一、企業所得稅納稅籌劃中會計處理的內涵

要想做好企業所得稅納稅籌劃中的會計處理，必須了解企業所得稅納稅籌劃和會計處理方法，下文將從企業所得稅納稅籌劃的意義、會計處理方法及其原則兩個方面，進行了具體論述。

（一）企業所得稅納稅籌劃的意義。從企業所得稅納稅籌劃的意義上看，主要表現在三個方面，一是提高企業競爭力;二是實現利潤最大化;三是增強企業納稅意識。

首先，在提高企業競爭力方面，企業所得稅納稅籌劃以為企業節省稅收成本為目標進行會計處理，在此過程中稅收資金投入較少，企業有更多的資金用來融資、投資和擴大規模，無形中提高了企業的競爭力。不僅如此，對企業而言，通過合理的企業所得稅籌劃可以使得企業認真的掌握經營規律和法律法規，企業的各種關系可以得到理順，規范了企業的各種經營行為，在很大程度上提高了企業的生產經營水平，有利于提高企業的綜合競爭實力。

其次，在實現利潤最大化方面。企業所得稅納稅籌劃會計處理工作，通過科學合理的會計處理方式，使企業資源和資金分配合理，利用率較高，減少繳納一些不必要繳納的所得稅款，其所獲得的利潤也將因此達到最大化。換句話說，科學、合理、依法進行的企業所得稅納稅籌劃的最終目的是實現企業利潤的最大化。同時科學合理的企業所得稅納稅 籌劃也可以降低企業的成本，實現了企業的可持續發展，可以為企業實現更多的經濟效益。

再次，在增強企業納稅意識方面，企業所得稅納稅籌劃也發揮了重要的作用，對企業而言，企業所得稅納稅籌劃工作的開展，通常情況下是理念先行，也就是說，在企業納稅意識的基礎上開展的會計處理工作，企業必須有納稅意識，才能規劃和設計資產處理方式，使企業所得稅實現減稅目標。

（二）會計處理方法及其原則。從會計處理方法方面，會計處理方法又被稱作是會計核算方法，會計核算是會計處理方法的具體體現，包括確認會計方法，會計計量方法，會計記錄方法，會計報告方法等。會計處理方法不是某一個方法，而是多種會計處理方法的統稱，不同的會計處理方法，其導致的結果也不同，在實際財務管理中應靈活運用，根據不同的財務目標做好會計處理。

從會計處理方法的基本原則上看，合規化原則、開拓性原則和精準性原則，是會計處理過程中應遵循的原則。具體說來，合規性原則是指在會計處理過程中要合法合規，嚴格按照相應的要求進行會計處理。開拓性原則是指會計處理方法不是一成不變的，在不同時期有不同的特點和變化，我們應秉持開發的精神，選擇現代化的會計處理方式，優化會計處理方法。精準性原則則是指會計處理的精度，現如今，會計處理方式信息化建設日趨完善，通過計算機可以處理大量的會計業務，大大節省了大量人力和物力，提高了效率和質量，在此過程中，我們也要遵循精準性原則，靈活的應用會計軟件來提高會計處理的精準性。

不難看出，會計處理在企業所得稅納稅籌劃中具有諸多優勢，發揮會計優勢功能，做好企業所得稅納稅籌劃中的會計處理及應用勢在必行。

二、企業所得稅納稅籌劃中的會計處理及應用

為進一步提高企業會計處理水平，在了解企業所得稅納稅籌劃中會計處理的內涵的基礎上，企業所得稅納稅籌劃中的會計處理及應用，可以從以下幾個方面入手，下文將逐一進行分析：

（一）固定資產的折舊方法。固定資產的折舊方法是常用的會計處理方法。在企業所得稅納稅籌劃中，通過對固定資產折舊的方式，優化企業所得稅納稅籌劃，往往需要考慮多方面的因素。在具體做法上，當每年度的企業所得稅稅率不變的情況下，選擇加速折舊法比較合理，企業這樣就可以在年初獲得較多折舊，年末應該提取的折舊就減少了，起到了延期納稅的納稅籌 劃目的，因此企業應該對市場資金折現率的高低進行正確的把握，對各個方面進行比較分析，從多種折舊方法中選擇最優的方法。與此同時，通貨膨脹對企業所得稅的納稅籌劃也有一定的影響，企業應關注通貨膨脹對納稅籌劃的影響，如果有通貨膨脹問題存在，就會大大的降低企業的購買能力，購置固定資產也就不能按照現行的市價，這個時候如果企業采用 加速折舊方法，就會大大的縮短回收固定資產的期限，直接導致 固定資產折舊速度的提高，可以獲得較多的稅收抵稅額，企業的 投資收益會得到增加。此外，在折舊年限的選擇上，企業還應根據實際情況合理選擇。

（二）存貨計價方法的選擇。存貨計價方法的選擇是企業所得稅納稅籌劃中的會計處理的方法之一。對企業而言，在存貨計價方法的選擇上做好納稅籌劃，降低企業所得稅，要根據企業實際情況進行分析和預測。在具體做法上，主要有兩個方法，一是材料計價方法的選擇;二是選擇轉讓定價方法。其中，當產品原材料價格在市場上呈現出上升趨勢的情況下，一般企業采用先進先出的計價方法，這樣可以使存貨的期末成本降低，銷貨成本得到下降，應納稅額也會 得到減少，提高了企業的利潤空間，大大的減輕了企業的所得 稅;當市場材料價格呈現下降的趨勢時，適合先進先出法，這樣能夠將期末成本調整到較低，達到減少應納稅所得額的目的。在市場經濟環境下，選擇轉讓定價 的主要方法有以下幾種：第一是價格轉讓要以內部成本為主要 基礎;第二是進行轉讓的基礎是市場價格。通過價格轉讓進行納 稅籌劃應該把握好以下兩個問題：第一個是價格轉讓的波動要控制在一個合理的范圍之內;第二是采用價格轉讓來進行納稅 籌劃要科學的分析成本效益。

（三）費用的合理分攤。費用的合理分攤也是企業所得稅納稅籌劃中的會計處理方法之一。從企業生產經營的費用上看，主要分為成本費用和非成本費用兩種，其中，成本費用是指是生產經營成本費用，生產經營成本費用主要 是指在生產經營過程中，企業為生產商品或提供勞務所發生的 直接材料、直接人工、制造費用;非成本費用是指在一定生產經營期間內企業所發生的相關費用，主要包括了財務費用、管理費用和銷售費用。一般來說，費用的分攤方法有以下三種：第一種是費用的實 際分攤法，分攤費用是按照實際發生額來進行，確認費用額是按 照營業收入的水平來進行確認;第二種采用的是不規則分攤費 用的方法，攤銷費用是按照營業的需求來確認，可以在同一產品上集中費用進行分攤，也可以分攤在不同產品上;第三種是平均 分攤方法，主要是指在每一個產品成本中分攤一定時間內所發 生的費用。控制費用是很難的，并且一些可能發生的費用也是很 難預見的，同時企業的應納稅額和利潤也會受到分攤費用方法 的直接影響，因此企業需要從實際情況出發采用合理的費用分攤方法。

（四）稅收臨界點的籌劃。企業所得稅納稅籌劃中的會計處理，還可以在稅收臨界點的籌劃方面下功夫。對企業而言，稅收臨界點的籌劃至關重要，臨界點處于稅收的重要位置，一方面對稅基臨界點進行籌劃。例如稅法規定如果企業一次性收入超過了 10000 元，就應該繳納百分子三的稅款，因此 如果企業的收入為 10010 元，為了規避 10000 元這個納稅臨界 點，企業應該將自身收入減少 10 元，這樣才能減輕企業的稅收負擔。另一方面對稅基跳躍臨界點進行籌劃。一般來說稅基跳躍 臨界點主要存在多類應稅商品，例如根據我國消費稅法規定，甲類卷煙按 20%的稅率繳納稅款，乙類卷煙按照 40%的稅率繳納 稅款，丙類卷煙按照 25%的稅率繳納稅款，可以看出這三類卷煙 存在著較大的稅率，這三類卷煙價格的分界點是稅率跳躍變化的臨界點，當卷煙價格價格出現分界臨界點時，企業就應該主動 的降低價格，這樣才能適用較低的企業所得稅稅率。

總之，會計處理與企業經營密不可分。企業所得稅納稅籌劃中的會計處理是一項綜合的系統工程，具有長期性和復雜性。對企業所得稅納稅籌劃而言，在會計處理方式的選擇上，靈活運用固定資產的折舊方法、存貨計價方法的選擇、費用的合理分攤、稅收臨界點的籌劃等方法，不斷提高會計處理水平，最大程度降低企業繳納稅款的成本，大大的減輕企業的納稅負擔，只有這樣，才能為企業贏得更多的發展資金，促進企業的持續發展壯大。