新個稅下高校教職工個人所得稅稅收籌劃

王佳慧　徐曉雪

【摘要】在新個稅改革的背景下，對高校教職工個人所得稅進行合理的稅收籌劃，可以有效降低教職工稅負，提高高校稅收籌劃水平，避免財務(wù)人員不合理稅務(wù)籌劃損害教職工的合法權(quán)益。本文對新個稅稅法改革進行簡要介紹，分析了高校教職工個人所得稅稅收籌劃的具體方法，并提出了提高高校個人所得稅稅收籌劃水平的對策和建議。

【關(guān)鍵詞】新個稅法 高校教職工 個人所得稅 稅收籌劃

隨著我國教育事業(yè)的發(fā)展，廣大教職員工的個人收入水平不斷提高，而稅負問題也引起了高校和教職工群體的高度重視。在新個人所得稅稅法改革的背景下，高校如何提高稅收籌劃水平，保障教職工群體的合法權(quán)益，具有十分重要的意義。

一、新個稅法改革的背景

現(xiàn)行的個稅稅制源于1994年確立的符合市場經(jīng)濟體制的稅收制度體系，經(jīng)歷了多次的修正。2018年8月31日，新個稅改革正式通過決議，提高了個人所得稅的免征額和專項扣除額度，增加了專項附加扣除費用，涉及到許多方面的內(nèi)容，新個稅改革自2019年元旦起已經(jīng)進入全面實施階段。

新個稅稅法以人民為中心，適應(yīng)時代發(fā)展的需要，將免征額從原來的3500元提高到5000元，符合居民生活成本增長的實際情況，拉大三檔低稅率級差，優(yōu)化了稅率結(jié)構(gòu)，降低了中等以下收入群體的稅務(wù)負擔，在教育、醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等方面增加專項附加扣除項目，保障了納稅人的教育權(quán)等基本權(quán)利。新個稅稅法采用綜合與分類相結(jié)合的制度體系，部分實行綜合征稅，使用統(tǒng)一的超額累進稅率，其余使用分類征稅的方式，調(diào)節(jié)收入來源單一與多元群體的稅負，進一步實行稅收公平的目標。

對于高校教職工群體而言，可以分為教學(xué)、教輔、行政、后勤等崗位類別，不同崗位教師收入來源和構(gòu)成差異較大，大體上教職工的個人收入可以分為三個部分：第一個部分是工資和獎金，包括崗位工資、課時費、導(dǎo)師費、科研獎勵、年終獎，以及各種補貼救助等;第二個部分是勞務(wù)報酬，指的是教職工個人參與勞務(wù)活動的報酬，比如講座費、評審費等;第三個部分是稿酬收入，主要指的是發(fā)表專著、論文等方面的收入。由于高校教職工群體的收入種類較多，且不同崗位差異較大，對高校財務(wù)人員的稅收籌劃能力提出了較高的要求。

二、教職工個稅稅收籌劃的方法

1.績效工資的稅收籌劃方法

對于高校的教職工群體而言，績效工資的發(fā)放應(yīng)盡量做到平均發(fā)放，這樣可以充分利用寒暑假，降低個人所得稅的稅負。高校教師在寒暑假期間一般只有基本工資和生活補貼，將績效工資平均發(fā)放到寒暑假在內(nèi)的每個月，可以均衡每個月的個人收入，降低教職工的個人所得稅。

例如某教師月基本工資5500元，下半年的績效工資10000元，如果都在年底的月份發(fā)放，則下半年的個人所得稅總額是840元;而若將績效工資平均到6個月，個人所得稅的總額僅有390元。通過合理的稅務(wù)籌劃，可以為該教師減少450元的稅負。由此可見，績效工資往往適合平均發(fā)放，按月發(fā)放績效工資可以降低教職工的稅收負擔，集中發(fā)放會導(dǎo)致其當月收入過高，無法享受稅收優(yōu)惠政策的福利，增加了稅收負擔。

2.稿酬收入的稅收籌劃方法

稿酬所得也是高校教職工群體的一大收入來源，通過出版和發(fā)表個人作品，以圖書、報紙、論文等形式獲得稿酬。對于稿酬收入的稅收籌劃，可以通過分解一次性稿酬收入，或共同創(chuàng)作等方式來合理的降低稅負。

例如某教師出版了一套行政管理方面的叢書，共得稿酬3萬元，如果一次性獲得稿酬則個人所得稅較多，而按每本書來獲得稿酬可以實現(xiàn)分攤，有效降低總的個人所得稅數(shù)額。

再如某套教材稿酬費用10000元，如果是一位教師獨立完成獨享稿酬，會產(chǎn)生較多的個人所得稅，而由多名教師共同創(chuàng)作共享10000元稿酬，則多人共同創(chuàng)作的總稅額會少于單人獨享的個人所得稅數(shù)額。

3.基本工資的稅收籌劃

一些高校每月只發(fā)放基本工資，而將績效工資、課時費、科研獎勵等津貼補貼統(tǒng)一在年末發(fā)放，這樣一方面會使得年末的個人所得稅額很高，另一方面導(dǎo)致教職工平時的收入較低。為了保障教職工的日常生活，高校往往選擇提高月基本工資的方式，然而提高月基本工資可能會增加每月的個人所得稅額，教職工并沒有相應(yīng)增加等額的收入，大大增加了教職工的稅收負擔。

例如某教師每月基本工資為7000元，每月在房租、餐飲等方面的日常開銷達到3000元，而應(yīng)繳納的個人所得稅為60元。如果學(xué)校為其提供住房和校車、免費午餐等福利，取消交通補貼、住房補貼等工資補貼，將月基本工資下調(diào)為5000元以內(nèi)，每月可以節(jié)省稅款60元，每年節(jié)省720元。這種方法可以有效降低教職工的稅收負擔，但需要考慮教職工的個人意愿，在法律允許范圍內(nèi)施行，并合理調(diào)整月基本工資。比如提供住房、交通等福利可以為教師每月節(jié)省3000元，但每個教師的消費水平、消費習慣差異較大，很難一概而論，需要具體情況具體分析。總之，在基本工資的稅收籌劃方面，同樣可以考慮前面的方法，合理降低月基本工資水平，將教職工的個人所得稅負擔控制在較低程度，為廣大教職工群體謀取更多的合法權(quán)益。

三、提高高校稅收籌劃水平的建議

為了提高稅收籌劃水平，為廣大教職工群體爭取更多合法利益，高校應(yīng)做好以下工作：

第一，應(yīng)加強納稅知識宣傳。不少教職工對財務(wù)稅法知識缺乏了解，可能會對財務(wù)部門產(chǎn)生一點的抱怨情緒，使財務(wù)人員承受巨大工作壓力。因此要加強宣傳教育，使教職工群體認識到高校財務(wù)部門是幫助稅務(wù)部門代扣代繳，幫助教職工履行納稅義務(wù)，了解個人所得稅政策，樹立納稅籌劃的意識，主動參與個稅籌劃，合理保障自身利益。

第二，應(yīng)加強部門協(xié)作。教職工的個人收入發(fā)放是多個部門共同協(xié)作的成果，人事部門、教務(wù)部門、科研部門等和財務(wù)部門一起參與，高校應(yīng)組織各個部門做好溝通協(xié)作，根據(jù)教職工工作量分配情況制定工資獎金發(fā)放計劃，注意臨界點的使用，實現(xiàn)每個教職工年納稅額最低的目的，在法律允許范圍內(nèi)為廣大教職工群體合理籌劃。

第三，正確區(qū)分工資薪金和勞務(wù)報酬。二者的計稅依據(jù)和稅率存在很大差別，如果一些收入符合勞務(wù)報酬可以降低個人所得稅，大額收入符合工資薪金往往也能降低稅負，因此正確區(qū)分顯得十分重要，勞務(wù)報酬是個人獨立提供的勞務(wù)，而工資薪金是非獨立的勞務(wù)報酬。

第四，應(yīng)將教職工收入福利化。將教職工收入合理合法的福利化，比如將教職工的水電費直接支付給供水供電企業(yè)，可以用稅前支付取代稅后支付，降低教職工的稅收負擔。

第五，充分利用稅收優(yōu)惠政策。財務(wù)人員要全面了解高校教職工收入相關(guān)法律政策，能夠充分利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策為教職工謀取合法利益。目前高校教職工的個稅優(yōu)惠政策有很多，比如離退休高級教師因特殊工作需要延期退休或返聘應(yīng)免征個人所得稅，社會保險金額可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，院士津貼、特殊津貼等可以免征個人所得稅，等等。高校要加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)教育，提高財務(wù)隊伍的整體水平，建立科學(xué)的稅收籌劃體系，盡可能降低教職工的稅收負擔，提高教職工的工作熱情。

結(jié)語：

新個稅法改革將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許使用權(quán)等勞動性所得實行綜合征稅，增加了子女教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息等專項附加扣除，按年匯算清繳實行多還少補，等等。這些改革措施不僅增加了財務(wù)人員的工作量，也大大增加了稅收籌劃的工作難度。高校需要提高稅收籌劃水平，增強納稅意識，減輕教職工稅負，促進高校教育事業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

[1]包燕萍，鄭佳.新個人所得稅法下的稅收籌劃空間探索[J].商業(yè)會計，2019（13）：118-121.

[2]陳小陽.新稅法下高校教師個人所得稅稅收籌劃淺析[J].納稅，2019，13（13）：73.

[3]梁卓廉.談個人所得稅的稅收籌劃[J].納稅，2019，13（06）：33.

[4]吳舒婷.基于新個稅法下的高校個稅稅收籌劃[J].納稅，2018，12（31）：41-42.

[5]朱湘.工資薪金所得個人所得稅納稅籌劃探討[J].納稅，2018，12（28）：52.

注：河北省高等學(xué)校人文社會科學(xué)研究項目，項目名稱：高校涉稅業(yè)務(wù)納稅籌劃及其稅務(wù)風險管理研究（項目編號：SZ18083）。