分析企業新準則下應付職工薪酬的會計核算

朱梅梅

摘 要：社會的快速發展也讓我國經濟有了明顯進步，即各行業的運作模式也有了非常大的變化，其中企業職工薪酬核算方面也不例外。早在2014年，我國有關部門就對會計準則進行了多次修改，《企業會計準則9號--職工薪酬》中也對各方面內容進行補充，這也給現階段的企業職工薪酬核算造成了較大影響，且需要按照類別來進行劃分，即離職后福利、長期制動福利、辭退福利與短期薪酬等。本文主要針對企業新準則下應付職工薪酬會計核算來展開分析，最后再結合各影響因素來提出相應解決措施，希望能對企業薪酬提供一定的幫助。

關鍵詞：新準則企業職工薪酬;會計核算;分析

1 新準則下應付職工薪酬的會計核算含義和范圍

1.1 薪酬會計核算的含義

通過對《企業會計準則第9號--職工薪酬》的最新標準進行分析發現，職工薪酬是指企業為職工提供服務或解除勞動關系后給予的各種形式的補償，其中包含有辭退薪酬、短期薪酬和離職后的福利等，且企業提供給受益人、職工子女等福利也屬于是職工薪酬的一種。因此從另一個方面來看，職工薪酬會計準則的修訂還增加了離職后的福利與其他長期辭退福利這兩大內容，這也讓短期福利的內容變得更加明確和充實，整個應用范圍也有了明顯提升[1]。不僅如此，該準則還包括了所有職工薪酬，且在職工的定義上也做出了明確規定：“即除了與企業訂立勞動合同的所有人員外，職工范圍還包括未與企業簽訂勞動合同但由企業正式任命的人員”。其次，從勞務派遣上來看，新準則表示：“向企業提供服務或與職工提供服務相似的人員也包含在職工范圍內”，換句話說就是無論職工是否簽訂勞動合同，只要通過勞務中介公司簽訂的用工合同人員也包含在薪酬范圍內。

1.2 職工薪酬的范圍

修改之后的薪酬內容也對離職后的福利進行了大范圍修改，即在原來的基礎上增加了收益計劃等方面的處理規定。其中也對短期薪酬會計處理條例進行一定的補充，并將失業保險與職工繳納的養老都列入到了離職福利中。最后對辭退福利的會計處理進行修改，即將其它長期職工福利引入到其中，并規范了職工薪酬的會計處理。

2 新準則的主要變化

2.1 短期薪酬會計核算得到了完善

通過對比發現，在舊準則中并沒有提出短期薪酬概念，且短期薪酬的相關條文也還處于講解中，這也直接影響了最終的工作效果。而新準則中的第二章就對短期薪酬會計處理進行了規范，將舊準則中的缺少的短期利益、短期帶薪缺勤等都進行了會計核算，并都歸納到了新準則的正文中[2]。從這里可以看出，企業所繳納的各種保險其實都可以看成是為職工提供的離職福利，且新出臺的準則中也將該部分內容列入到了離職福利中。所以可以這樣認為，企業向職工提供的任何一種福利都應該采用統一的標準來進行衡量，也只有這樣才能保證核算結果的真實性。

2.2 添加了離職后福利

通過對比發現，原準則中并沒有對離職后的福利進行明確表示，因此除了企業為職工繳納的養老保險、社會保險之外，其并沒有對離職后的福利制定相關標準。但修改之后的新準則便添加了離職后福利這一內容，并結合實際來明確相關的收益計劃，也只有這樣才能保證離職后福利核算的準確。

2.3 要完善辭退福利的會計核算模式

原會計核算條例中對辭退福利的核算內容是非常簡便的，且因為在工作期間企業需要為職工提供長期的辭退福利，所以一旦辭退福利不清晰，那么就會直接對其他變量造成嚴重影響。但新準則中就明確指出辭退福利與職工為企業提供的福利并沒有什么關系，所以區分離職福利、辭退福利也是非常重要的。從另一個方面來看，年度報告結束后且企業無法完全支付職工的辭退福利，那么就必須要按長期福利的的標準來進行，這樣才能保證會計核算計算方法的規范與合理。

2.4 添加其他長期職工福利

原準則中并沒有對其他長期職工福利概念進行規范，但在實際工作中企業所提供的福利類型是非常多的，因此也能以此來為各種福利為基礎，如辭退福利、離職后福利、短期薪酬等，即增添了其他長期職工福利，該會計核算方式也可以適用于工作中存在的其它職工薪酬[3]。

3 短期薪酬的會計核算方式

3.1 核算范圍

新制度中是這樣規定的，即短期薪酬是指企業在為職工提供服務后的十二個月內必須要完成職工全部薪金的支付，但這并不包括解除職工勞動關系需要給予的補償。即整個核算范圍應包含有醫療保險費、工資、獎金、職工福利費、住房公積金等等，但也不包含有失業保險費與養老保險費。

3.2 會計核算方式

3.2.1 教育費、工會經費與工資

在實際工作過程中，職工只要正常為企業提供服務，那么企業就必須要給職工支付相關的薪酬，且還要將其列入到當期損益中，但需要將資本成本與會計準則排除在外，具體的工作流程如下：

借：制造費用、生產成本、管理費用等

貸：醫療保險、工傷保險、職工教育經費等

3.2.2 短期帶薪缺勤計算

職工在為企業提供服務時，整個期間是具備享有未來帶薪缺勤權利的，所以企業也必須要明確與帶薪缺勤的職工制度，這樣才能累積那些未實行但卻必須要支付的金額，也只有這樣才能確定職工實際發生缺勤與非累積帶薪缺勤下的應付職工薪酬。具體內容如下：

第一，累積帶薪缺勤。這主要表示職工享有的帶薪缺勤權利可以累積到下次使用，換句話說就是可以將沒有使用完的帶薪缺勤權利可以累計到下次使用，具體的企業會計處理如下：

借：管理費用

貸：應付職工薪酬、累積帶薪缺勤

需要注意的是，如果職工自身沒有使用完帶薪缺勤天數但卻已經作廢，那么企業在進行會計處理時需要這樣計算：

借：應付職工薪酬、累積帶薪缺勤

貸：管理費用

第二，非累計帶薪缺勤。這主要表示職工帶薪缺勤無法歸入到下一階段中，且沒有使用完的帶薪缺勤天數作廢，在這樣的情況下，企業也不需要支付職工未使用完的帶薪缺勤職工薪酬。

例如：A公司總共擁有100名職工，這時公司就可以在內部實施職工累積帶薪缺勤制度，這表示每位職工都能享受10個工作日的帶薪休假，如未享受這些利益，那么就只能向后推移，但如果超過一年未使用那么該權利就會作廢，且職工在這時離開公司也不會享受到企業給予的現金支付。具體的財務處理如下所示：

借：管理費用1000

貸：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤1000

3.2.3 短期利潤分享計劃明細

在實際工作中，企業如果受到事件影響導致需要支付職工的薪酬，那么其就必須要完善相關的財務報告，在短期利潤中也應該添加確定薪酬金額的方式，即按照傳統企業確定義務金額的模式來確定相應的應付職工薪酬。盡管凈利潤的比例會因為職工為公司提供服務而產生交易，且直接導致無法當成是利潤的正常分配。具體的會計處理如下：

借：生產成本、管理費用等

貸：應付職工薪酬、利潤分享計劃

3.2.4 非貨幣性福利明細

這主要表示職工的福利費用，即需要按照公平、公正的會計計量方式來進行，具體方法如下：

借：生產成本、管理費用

貸：應付職工薪酬、非貨幣性福利

4 離職后福利的確認和計量

4.1 核算范圍

新準則中就對離職后的福利進行了明確規定，即認為職工可以為企業提供相關的服務，且職工在退休之后或解除勞動合同之后還需要提供相應的福利報酬，但辭退福利和短期福利并不包含在內。而離職后的福利會包括有失業保險與養老保險。

4.2 會計核算方法

4.2.1 設定提存計劃

企業應該在職工能為企業提供服務時制定有相關的提存計劃、計算應繳存金額并確認負債，需要注意的是，這些都需要列入到當期損益或成本中，且需要按照標準提前做好計劃，如果無法在職工為企業提供服務后的十二個月內完成支付，那么就必須要按照新準則來進行計算，同時還需要將所有的應付金額都列入到應付職工薪酬中，具體計算方法如下：

借：制造費用、管理費用、銷售費用、生產成本等

貸：應付職工薪酬-設定提存計劃-養老保險費;應付職工薪酬-設定提存計劃-失業保險

4.2.2 設定收益計劃明細

收益計劃是指企業如果擔心無法支付職工退休后的資金，那么現在就可以拿出一部分資金來當成是收益計劃資金，當然企業也可以將收益計劃產生的福利都歸屬到職工服務中，甚至還能將其直接列入到成本或當期損益中。具體的計算過程如下：

借：管理費用或生產成本等

貸：應付職工薪酬-設定收益計劃義務

例如：A公司管理層制訂了一項辭退計劃，即從2018年開始，公司就會以職工自愿辭職的方式來辭退員工，即辭退內容會與職工進行交流并達成統一意見。在這樣的制度下，財務處理方式如下：

借：管理費用1000000

貸：應付職工薪酬——辭退福利1000000

5 辭退福利的計量與確認

5.1 核算范圍

新準則中有明確表示，辭退福利是指企業在勞動合同到期前與職工解除與職工之間的勞動關系，或者積極鼓勵他們辭職然后給予他們一定的補償。

5.2 會計核算方法

新準則中有明確指出企業辭職后與辭職福利的計算方式，比較內容如下：如不能單方面撤回或解除勞動合同、確定支付辭退福利與關聯成本費用日期等、這些都是保證辭退福利穩定進行的關鍵，并直接計入到檔期損益中[5]。需要注意的是，如果在報告結束后的十二個月內還是無法完成支付，那么企業就必須要按照相關的標準來進行處理。具體方法如下：

借：管理費用

貸：應付職工薪酬-辭退福利

6 其他長期應付職工福利的計量

6.1 核算范圍

新準則中是這樣解釋的，其他長期福利是指除了原準則中包含的職工福利之外。

6.2 會計核算方式

新準則中表示，企業在向職工提供長期福利時，相關人員必須要嚴格按照準則中的提存標準來進行，其余則需要按照制度中的收益計劃規定來進行處理，即企業與職工在發生薪酬關系時需要按照新準則的要求來講義務進行詳細分類，如長期職工福利、離職后的福利、短期薪酬福利等，然后需要按照不同薪酬的計算方式來展開合理分析。

7 結論

綜上所述，修改之后的新準則其變化的地方是非常多的，特別是職工薪酬的分類，整個職工薪酬的施工范圍也變得越來越清晰。其次，這次修訂也對會計處理方式進行了全面改革，即將實際融入到了整個職工薪酬核算中，目的是為了保證整個運算過程的標準。在這樣的環境下，其不僅明確了職工薪酬的新定義，而且也對相關的費用進行了解釋說明，這樣才能更好地參與到企業成本費用中，而且還能將職工薪酬直接計入營業成本中，從而降低人工成本核算出現的問題和失誤，同時也完善了職工薪酬核算的會計方法，并直接增加了企業會計的工作難度。

參考文獻：

[1]財會〔2014〕8號文件.關于印發修訂《企業會計準則第9號——職工薪酬》的通知〔S〕.2017，（02）：147-148.

[2]財政部會計司編寫組.企業會計準則講解2010〔M〕.北京：人民出版社，2017（01）：203-205.

[3]劉白蓮.探討新舊會計準則下職工薪酬的比較[J].現代科技信息，2018，（06）：223.

[4]李輝.淺議新會計準則下的應付職工薪酬[J].中國總會計師，2017，（06）：66-67.

[5]程麗麗，宋德高.新會計準則在商業銀行應用現狀分析[N].南京審計學院學報，2018，（03）：183-185.