營改增下財產保險公司的稅務籌劃

唐雨薇

摘 要：2016年5月1日，“營改增”正式被納入保險業的改革范圍。本文主要針對“營改增”政策的啟動對財產保險公司產生的影響展開分析，并提出了相應的稅務籌劃對策，希望能對本行業的發展方向提供思路和建議。

關鍵詞：營改增;稅務籌劃;財產保險

在“營改增”之前，高額的營業稅壓力嚴重影響著保險行業的運營效率，其中最主要的原因就是增值稅上游環節的抵扣無法實現，打斷了增值稅的抵扣體系鏈條。“營改增”后，保險行業的含稅成本由之前的5%上升至6%，其成本中也越來越多的含有增值稅。如何在相關法律法規允許范圍內選擇科學的節稅方法，加強公司稅務籌劃，對財產保險公司降低經營成本，提升公司市場競爭力，實現公司長遠發展具有深刻意義。

1 “營改增”政策解讀——涉及保險業的主要規定

針對保險業，國家稅務總局及財政部在有關“營改增”的政策中向財產保險公司提出了以下四項主要規定：（1）對保險服務按6%征收增值稅，除免稅情形;（2）購入賠付用的貨物或服務及理賠相關的支出，例如：律師費、公估費、查勘費可作為進項稅進行抵扣;（3）一年以上人身保險、衛星險、農險、為出口貨物提供的保險服務，包括出口貨物保險和出口信用保險、原營業稅下免稅險種享受國家政策免增值稅;（4）外購的實物/服務后續贈送給客戶或個人代理（用于無償贈送）的需要作視同銷售處理。

由以上政策解讀我們可以看出人壽保險公司的主營業務產品一年以上人身保險在營改增之前免稅，營改增之后依然享受免稅政策。而賠付用的貨物或服務則主要是在財產保險公司的主營業務產品車險中大量產生的。顯然此次改革，財產保險公司的影響及變動遠遠大于人壽保險公司。

2 營改增對財產保險公司的影響

2.1 對保費收入的影響

實行“營改增”之后，同樣的保費收入在損益表上會顯示減少，這是因為增值稅屬于價外稅，在損益表上體現的金額表現為扣除稅額后的數字。舉個例子，實行營業稅時，客戶繳納的100元保費收入在損益表上會體現為100元的保費收入和5元（100*5%=5）的營業稅額;實行增值稅后，100元的保費收入會體現為100/（1+6%）=94.34元，6%的增值稅額則不進入損益表。

綜上所述，“營改增”之后，保費收入的口徑將會縮小，從含稅變為不含稅，因此，在現金流相同的情況下，保費收入將減少。

2.2 對賠款等成本的影響

“營改增”之后購入賠付用的貨物或服務及理賠相關的支出，例如：律師費、公估費、查勘費可作為進項稅進行抵扣。增值稅進項稅的抵扣實行“憑票抵扣”的原則，所以賠款和費用只有在能取得增值稅專用發票時才能抵扣進項稅。從納稅的角度，車險的賠付成本包括部分損失下的維修成本、全損的賠付成本、死傷醫療費用及理賠費用等。

實際上，只有部分損失下的維修成本和理賠費用中的公估費可從相關機構中取得增值稅專用發票，其他賠付由于取得增值稅專票較艱難，一般無法抵扣進項稅。非車險的賠付成本中可能取得增值稅專用發票的情況較少，可以暫時忽略不計。假設能夠取得增值稅專用發票的維修成本在賠付成本中的占比為8%，其增值稅稅率為16%（一般納稅人），理賠費用占比較低，忽略不計。由于增值稅屬于價外稅，營改增之后計算賠付成本的方式發生變化，例如100元的賠付成本可以拆分為98.84%的凈賠付成本和1.16%的增值稅，同樣的賠付模式下，賠付成本下降。

2.3 對產品定價的影響

營改增前已有的產品，如果由公司自主定價，由于原產品定價時按營業稅考慮的預計利潤率水平，營改增后，需要重新審視原有產品的定價公式，并考慮產品價格調整的可能性。因此以盈利為目的，“營改增”之后的產品定價勢必不同于“營改增”之前的產品定價。

2.4 對營銷模式的影響

支付給代理人的傭金屬于增值稅應稅范圍，但在許多情況下，代理人可能是增值稅小規模納稅人，無法開具可抵扣的增值稅專用發票。另外營改增后，外購的實物/服務后續贈送給客戶或個人代理（用于無償贈送）的需要作視同銷售處理，公司在進行贈送時，便需要再繳納一次增值稅。這兩種方式都加大了財產保險公司的成本支出，從而對營銷模式產生影響。

2.5 合同定價

營改增后，根據憑票抵扣進項稅的原則，保險公司在簽訂合同、進行定價時必須注意以下幾點：一是供應商能否開具增值稅專用發票，二是供應商的報價是否含稅。而在營改增之前，這些則是不必考慮的。

3 營改增后財產保險公司的稅務籌劃

企業是以營利為目的的。財產保險行業具有高風險、高投資、高競爭規模等特點，且“營改增”之后的稅收成本在財產保險公司總體成本中所占比例較大，其稅負大會對公司成本產生直接影響，因此，財產保險公司在“營改增”之后的稅務籌劃措施顯得尤為重要。

3.1 產品定價環節的稅務籌劃

（1）營改增后開發的新產品：如果由公司自主定價，精算部門在確定保險費率中的附加費率時應按不考慮流轉稅的公式計算不含稅保險費率。保險產品的不含稅費率確定后，精算部門應根據產品部門提供的增值稅稅率，計算含稅費率：含稅費率=不含稅費率*（1+增值稅稅率）。（2）營改增前已有的產品，如果由公司自主定價，由于原產品定價時按營業稅考慮的預計利潤率水平，營改增后如果舊產品相關的保費收入改征增值稅，監管部門允許的情況下，可考慮對營業稅下適用免稅和5%營業稅率的產品分別按照新的增值稅稅率重新計算增值稅不含稅價、含稅價。

產品定價環節的稅務籌劃主要是將財產保險公司應繳納的增值稅轉嫁到客戶身上，從而達到公司自身的節稅。

3.2 二次定價環節的稅務籌劃

保險公司的營銷模式有兩種，分別是直接營銷和間接營銷。直接營銷即保險公司直接銷售保險產品給客戶，不經任何中間人轉手。主要方式有電話銷售、網絡銷售、門店銷售。間接銷售即保險公司通過中間人（如保險公估人、保險經紀人、保險代理人等）向客戶推銷自己的保險產品。目前來看，我國保險營銷模式主要是間接營銷，也就是通過保險代理人、保險經紀人等中介機構來進行保險產品的營銷。

營改增后，由于增值稅是價外稅，如取得增值稅專用發票，相應的稅額可作進項稅抵扣，不進入企業成本。因此，產品部門在確定產品手續費率及銷售費用率時，應區分不同渠道，考慮實際銷售費用。（1）對于個人代理：實際計入成本的銷售傭金=支付的傭金-可抵扣進項稅;（2）對于小規模納稅人的代理機構：實際計入成本的手續費及銷售費用=支付的手續費及銷售費用全額;（3）對于增值稅一般納稅人的代理機構：實際計入成本的手續費及銷售費用=支付的手續費及銷售費用全額-可抵扣進項稅。

二次定價環節的稅務籌劃主要是將財產保險公司應繳納的增值稅轉嫁到保險人員身上，從而達到公司自身的節稅。

3.3 展業環節的稅務籌劃

營改增后，外購的實物/服務后續贈送給客戶或個人代理（用于無償贈送）的需要作視同銷售處理，贈送給直銷人員（用于集體福利）的需要作進項稅轉出。

采用贈送禮品方式的促銷行為，保費收入不變，銷項稅額按6%計算，而購買促銷禮品贈送給客戶時，還要作為視同銷售行為，征收增值稅;而如果采用保單直接折扣的方式，保費收入降低，銷項稅額減少，這種折扣銷售的方式將更具成本優勢，且客戶也更滿意此種方式。

3.4 手續費計提環節的稅務籌劃

對于有一般納稅人資格的代理人支付的手續費可不考慮增值稅，直接按應得手續費全額發放;而對于小規模納稅人計提手續費應按減去其應繳納的增值稅金額的余額進行發放。

而作為代理人，按規定，其手續費的增值稅起征點為30900元，當其手續費小于30900時，不需要繳納增值稅;當其手續費大于30900元而小于100000元時，按其不含稅手續費繳納3.21%的增值稅。一個公司，代理人業績有高有低，而當代理人業績本月實際手續費高于30900時，可將其要入賬的保險單掛于其他業績較低的代理人名下，這樣不僅合理地避開了增值稅，也合理地減少了個人所得稅的繳納，從而達到了公司和個人的雙重合理節稅。

3.5 理賠環節的稅務籌劃

保險公司想要最大限度節稅，就必須盡可能獲得增值稅專用發票。車險出險時，若賠款是以現金形式直接支付給車主，保險公司無法從車主那里得到增值稅專用發票，那么保險公司就無法抵扣支付這一賠款的進項稅。

如果轉換思考方式，改變一下賠付模式，保險公司不是直接賠付費用給車主，由車主自行修車，而是由保險公司與修車廠接洽，將車交予能開具專票的大型修車廠，修理過后保險公司直接與修車廠結算修車費用，由此，保險公司能拿到增值稅專用發票，以抵扣這筆款項的進項稅。

在同等賠付金額的條件下，能夠開具專票的大型修理廠購買新資產能抵扣17%進項稅，因此，若要實現各大限度的節稅，保險公司應盡量選擇對保險標的修復或重置的賠付方式。

參考文獻：

[1]楊媛，向臻.營改增下財產保險公司稅務籌劃探討[J].現代經濟信息，2016（11）.

[2]王煥貴.淺析“營改增”對保險業的影響及舉措[J].財經界，2014（04）.

[3]于勝全.營改增對保險公司績效和經營模式的影響[J].金融會計，2015（02）.