基于專項附加扣除的工資薪金所得家庭個稅納稅籌劃

孫昳昊

摘 要：2018年我國個人所得稅經(jīng)歷了第七次修改，本次修改中的一大亮點就是增加了六項專項附加扣除，這些扣除充分考慮了納稅人負(fù)擔(dān)的差異性。通過測算，專項附加扣除的合理調(diào)整，可以使納稅人的家庭整體稅費得到下降，對進一步降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)起到積極的作用。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;專項附加扣除;家庭;納稅籌劃

一、個人所得稅法改革概述

2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，對此我國的個人所得稅已歷經(jīng)了七次修改。本次修改，是其中力度較大的一次，本次個人所得稅改革的兩個主要亮點是：（一）對工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得以及特許權(quán)使用費所得四項所得進行綜合計征，標(biāo)志著我國個人所得稅將從分類所得稅制向綜合所得稅制發(fā)展;（二）增加了六項專項附加扣除：子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息支出、住房租金支出和贍養(yǎng)老人支出，充分考慮了納稅人負(fù)擔(dān)的差異性，為減輕納稅人負(fù)擔(dān)起到了非常積極的作用。

二、個人所得稅法專項附加扣除政策解讀

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)〔2018〕41號），新個稅的專項附加扣除的具體規(guī)定是：

（一）子女教育支出

納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個子女1000元/月的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更

（二）繼續(xù)教育支出

納稅人接受是學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，按照400元/月進行定額扣除，同一學(xué)歷（學(xué)位）扣除期限最長為48個月。此項支出如果為本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。納稅人接受技能人員職業(yè)資格、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。

（三）大病醫(yī)療支出

納稅人在一個納稅年度內(nèi)發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負(fù)擔(dān)累計超過15000元，不超過80000元限額的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時扣除。支出可以選擇由本人或者其配偶扣除;未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由其父母一方扣除。

（四）住房貸款利息支出

納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業(yè)貸款或者住房公積金貸款，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過240個月。該項支出經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除或雙方分別扣除。

（五）住房租金支出

如果夫妻雙方的主要工作城市在同一城市，且均沒有自有住房而發(fā)生住房租金支出，可以選擇其中一方，按照標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

（六）贍養(yǎng)老人支出

納稅人為獨生子女的，發(fā)生的贍養(yǎng)年滿60歲的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除;納稅人為非獨生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偅咳朔謹(jǐn)偟念~度不能超過1000元/月。

三、基于專項附加扣除的納稅籌劃思路

上述六項專項附加扣除中，子女教育支出、住房貸款利息支出、住房租金支出，均可以選擇由夫妻一方扣除100%或雙方分別扣除50%;繼續(xù)教育支出中的本科及以下繼續(xù)教育，可以選擇由其父母扣除，或選擇由本人扣除;大病醫(yī)療支出可以選擇由本人或者其配偶扣除;未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由其父母一方扣除;納稅人為非獨生子女的，贍養(yǎng)老人的支出由其與兄弟姐妹分?jǐn)偪鄢Ｓ捎趥€人所得稅中工資薪金所得屬于綜合所得采用的是超額累進稅率，所以當(dāng)某一納稅人的所得超過一定金額后就應(yīng)當(dāng)按照更高一級的稅率來交稅，所以通過計算，將專項附加扣除在家庭內(nèi)部適當(dāng)調(diào)整，可以有效降低家庭成員總體的個稅負(fù)擔(dān)。具體分析如下：

（一）選擇合適的納稅人進行專項附加扣除

對于哪些可以選擇納稅人一方扣除的項目，如大病醫(yī)療支出、繼續(xù)教育支出，通過納稅人的選擇可以起到合理避稅的作用。現(xiàn)以大病醫(yī)療為例，來進行分析說明。

例如：中國公民李某，2019年每月工資收入25 000元，公司代扣代繳社會保險費及公積金共4 625元，李某妻子劉某，2019年每月工資收入10 000元，公司代扣代繳社會保險費及公積金共1 850元，兩人每月住房貸款支出為5 000元，約定由李某扣除。當(dāng)年，劉某因病住院接受手術(shù)治療，扣除醫(yī)保報銷后個人負(fù)擔(dān)35 000元。假定雙方無其他收入及其他專項附加扣除項目。根據(jù)規(guī)定，劉某的大病醫(yī)療支出在年終匯算清繳時可以選擇由其本人支出或由其配偶即李某支出，計算如下。

如果由劉某自己計算扣除，則兩人分別應(yīng)繳個人所得稅為：

李某：

應(yīng)納稅所得額=25 000*12–60 000–4 625*12–1 000*12=172 500元

應(yīng)納個人所得稅=172 500*20%-16 920=17 580元

劉某：

應(yīng)納稅所得額=10 000*12–60 000-1 850*12-35 000=2 800元

應(yīng)納個人所得稅=2 800*3%=84元

家庭合計應(yīng)納個人所得稅=17 580+84=17 664元

如果由李某計算扣除，則兩人分別應(yīng)繳個人所得稅為：

李某：

應(yīng)納稅所得額=25 000*12–60 000–4 625*12–1 000*12–35 000

=137 500元

應(yīng)納個人所得稅=137 500*10%-2 520=11 230元

劉某：

應(yīng)納稅所得額=10 000*12–60 000–1 850*12=37 800元

應(yīng)納個人所得稅=37 800*10%-2 520=1 260元

家庭合計應(yīng)納個人所得稅=11 230+1 260=12 490元

也就是說，選擇由李某進行該項大病醫(yī)療扣除合計可以節(jié)稅5 170元。

（二）選擇合理方式分?jǐn)?/p>

對于那些可以由納稅人分?jǐn)偦蛞环娇鄢捻椖浚梢酝ㄟ^測算進行選擇是一方扣除還是分?jǐn)偪鄢云鸬焦?jié)稅的目的。現(xiàn)以住房貸款利息為例進行分析。

例如：中國公民陳某，2019年每月工資收入21 470元，公司代扣代繳社會保險費及公積金共3 970元，李某妻子林某，2019年每月工資收入也為21 470元，公司代扣代繳社會保險費及公積金共3 970元，兩人每月共同的住房貸款支出為8000元。假定雙方無其他收入及其他專項附加扣除項目。根據(jù)規(guī)定，住房貸款支出可以選擇由夫妻一方扣除或者雙方各自扣除50%，那么我們來分別計算一下。

如果由陳某或林某一方單獨計算扣除，則兩人分別應(yīng)繳個人所得稅為：

一方：

應(yīng)納稅所得額=21 470*12–60 000–3 970*12–1 000*12=138 000元

應(yīng)納個人所得稅=138 000*10%-2 520=11 280元

另一方：

應(yīng)納稅所得額=21 470*12–60 000–3 970*12=150 000 元

應(yīng)納個人所得稅=150 000*20%-16 920=13 080元

家庭合計應(yīng)納個人所得稅=11 280+13 080=24 360元

如果由雙方分別計算扣除50%，則兩人分別應(yīng)繳個人所得稅為：

雙方各自應(yīng)納個人所得稅：

應(yīng)納稅所得額=21 470*12–60 000–3 970*12- 500*12=144 000元

應(yīng)納個人所得稅=144 000*10%-2 520=11 880元

家庭合計應(yīng)納個人所得稅=11 880*2=23 760元

也就是說，選擇雙方分別扣除50%合計可以節(jié)稅600元。

四、結(jié)語

通過以上分析，我們可以看出，通過對專項附加扣除的合理調(diào)整，可以使納稅人的家庭總體稅費下降。究其原因，就是因為個稅綜合所得采用的超額累進稅率，如果夫妻雙方一方收入明顯高于另一方，那專項附加扣除可以考慮主要由高收入一方扣除，因為這樣的話扣除的項目原來是應(yīng)該按照更高的稅率來交稅的。而如果夫妻雙方收入相差不大，則可以更多考慮雙方各自扣除，使扣除后雙方的應(yīng)納稅所得額都不突破更高一級應(yīng)納稅所得額，從而降低家庭總體的稅負(fù)。

參考文獻

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