金融企業會計核算特點分析

傅寶漢

摘要：近年來，伴隨經濟全球化進程的加快，我國金融企業也面臨新的發展機遇，進入到了發展的關鍵期，同時我們也應看到，伴隨著經濟全球化，許多外資金融企業也進入了我國的金融市場，金融同業競爭日益激烈，金融企業經營的對象是貨幣，其進本的業務就是資金的融通，與其他工商企業不同，金融企業的會計核算及各種報表的編制有其特殊性，金融領域的全面開放已成為必然趨勢，金融企業也應認識到自身的發展必須要與國際接軌，重視會計的核算工作，在激烈的市場競爭中占有一席之地。

關鍵詞：金融企業;會計核算;特點分析

1 引言

改革開放以來，我國金融企業的會計核算大致經歷了三個階段。第一個階段從1978年到1992年，這是銀行基本會計制度統一化的階段，隨著我國的金融體系的不斷豐富，為了統一準則，人行發布了《全國銀行統一會計基本制度》，由各級人行統一領導和管理，制度統一了會計項目名稱以及各項憑證的規格，明確了會計部門屬于財務系統的功能定位。1992—2006是第二階段，《金融企業會計制度》引入了國際通用的借貸記賬方法，建立了以資本金為主的核算體系，明確金融企業可以自主選擇報表格式，對日常基本業務的核算標準進行了規范，對金融機構存貸款、投資信托、證券、租賃、基金外匯、資產負債等項業務的核算作了細致規定，對銀行、證券、保險等企業分門別類規定了具體會計科目。第三階段是2006年至今，頒布了新的《企業會計準則》，具體的內容分為了一般的業務準則、特殊行業及業務的準則及財務報告準則三個方面，規定了各類企業會計業務處理的標準與規范，將金融企業的會計準則納入到統一的會計準則中去，2018年以來，財政部又對《金融工具確認和計量》等準則進行了修訂更新，解決了會計實務中面臨的諸多問題。

2 金融企業會計核算主要遵循的原則

2.1 統一性的原則

不管是從理論研究還是實務操作層面，相同的資產、負債以及所有者權益，及一般的收入、利潤、費用等的認定和計算標準在每一家金融企業應該是一致的、統一的，在有關制度的規定上，沒有按照證券、銀行、保險公司和基金機構來分類別規定會計標準，而是以具體的每一項金融業務來設計標準的。比如，在貸款上，要求開展存款貸款相關業務的金融企業按照要求提取的一般準備也應該算作利潤處理;涉及保險業務的金融企業，應按照一定的百分比提取當年度凈利潤來作為總準備金，用于發生巨大自然災害時的賠償，不能用作分紅和投資。涉及證券業務的企業，應按本年度利潤的一定比率來提取設立一般風險準備，用于彌補投資活動失利時產生的虧損，嚴禁用于分紅和轉移;涉獵信托投資的金融企業，同樣也要提取一定比例的利潤建立信托賠償準備金，用來彌補虧損，不得用來分紅和轉增資本。

2.2 參考國際上金融業務的有關標準，體現會計基本要素的質量屬性

我國的金融企業會計核算實現了和國際慣例趨同，根據現有各類型金融企業的特點，區分了資產、負債、所有者權益、收入、利潤、費用等各項會計要素，與之前的金融企業會計制度不同，現在的金融企業會計核算進一步完善了貸款的核算規定，體現未來現金流入的理念，增加計提低債資產、固定資產、在建工程減值準備、商譽等無形資產的內容，這些準則內容縮小了我國同跨國金融企業之間在會計核算方面的差距。

2.3 穩定性與現實需要的綜合平衡

在考慮穩定性的基礎上，我國的金融企業會計核算標準對于需求迫切且符合相關法律法規要求的金融類業務，盡量明確有關的規定，對于暫時無法明確的，等待國家部委出臺相關細則后，再予以補充。此外，金融企業的會計核算吸收借鑒了公司法關于會計核算規定，強化了信息披露，滿足存款人、政府部門等利益相關者的訴求，收到了比較好的社會效果。

2.4 同稅收核算適當分離

會計核算與稅收核算屬于不同的系統，會計核算是為了確保會計信息的真實客觀性與完整可用性，為會計財務報表使用者提供有價值的決策咨詢建議，從而實現資源的優化配置和規范企業經濟活動的目標。而稅收核算的目的是為了確保足額及時向稅務機關繳納稅款，避免偷稅漏稅等違法行為，從更長遠的角度說，是為了促進全社會的稅負公平，培養稅源、增加公共預算財政收入、進行宏觀調控經濟等等。會計核算所提供的基礎性數據資料是稅務核算的主要原始數據，但是因為二者規范的最終要求不同，會計核算得出的收入利潤和稅收核算中計稅利潤通常會出現不一致的情況。比如會計核算中貸款損失準備的使用和核銷，由每個金融企業根據自身貸款實際自行確定，這樣的情況下必然會出現會計核算提取的準備金與稅務核算允許在稅前扣除的額度不同，此時金融企業應該按照會計制度的標準進行核算，計算繳納企業所得稅時再按照稅務核算的要求進行調整。

3 金融企業會計核算的整體特點分析

3.1 審慎性色彩突出

為保證資產的質量可靠，價值真實，金融企業會計核算沒有把或有資產納入資產負債表中，甚至還明確規定，在計算被投資項目單位產生的虧損額時，應當以投資的賬目價值減到零為止。假如被投資單位在以后的發展中有了凈利潤，投資的金融企業應該在核算的收益分配額超過沒有確認的虧損承擔額以后，按照超過沒有確認的虧損分擔額度的金額數，恢復本次投資的賬面價值。再比如，對盤盈、盤虧損毀的固定資產，應該查清原因，上報書面報告，并依據金融企業的經營管理權限，經過股東代表或者董事會，或行長、總經理會議的批準后，在賬期末結賬前完成處理。如果盤盈、盤虧或者損毀的固定資產，在賬期末結賬前還沒有完成批準程序的，在向外界提供財務核算報表時應該參照上述規定執行處理，并在報表附注中專門作出說明。如果在這之后批準核算的金額與實際的金額數有差異，應當按照其所差的額度調整會計報表有關項目的期初的數值。在研發金融產品的過程中產生的材料費用、人力費用以及租借款等費用，直接算作當期損益。已經計入費用中的研發費用，在該項產品研發成功并申請取得專利權利時，不能再將原本已計入費用的研發費用作資本化處理。

3.2 在收入確認方面更加穩妥，細化營業成本與費用的界定

一方面，發放的貸款到期三個月后還未收回的，該貸款的應計利息不入當期利息收益，而是作表外核算;已計提的貸款應收利息，在貸款本金逾期超過三個月后仍沒有收回本金，或是在應收利息超期三個月后仍沒有收回的，沖減原來已計入損益的利息收入，轉為報表外核算。另外，從應計貸款轉為非應計核算后，在收到本貸款的償還資金時，應該先沖減貸款本金，本金全部收回后，其后再收到的款項則確認為利息收入;另一方面，在金融企業會計核算中，金融企業產生的營業成本指的是在業務運作過程中產生的與業務運作有關的費用支出，包括利息的支出，金融機構往來支出、手續費支出、匯兌賠款損失以及特殊情況下的醫療支出、滿期給付等。金融企業的營業費用包含金融企業在業務運作及管理中產生的各類費用，包含資產的折舊費、業務宣傳費、與業務有關的招待費、電子設備運轉費用、安全防衛及企業的各類保險費、勞動保護費用等，二者進行了嚴格的區分。

3.3 利潤的計算方法和分配順序與國際接軌

按照制度規定，金融企業在計算利潤時應該遵循以下口徑，營業利潤等于營業收入減去營業支出;利潤總額等于營業利潤加上營業外收入，再減去營業外支出;;凈利潤等于扣除資產損失后的利潤總額減去所得稅。在利潤分配上，金融企業應當從稅后利潤提取一般準備，只有在提取完成法定盈余公積、任意盈余公積和一般準備后才能進行紅利的分配。

3.4 對會計報表的內容和格式要求更加細致嚴格

除了按照會計核算制度的規定外，還吸取了金融危機和次貸危機的教訓，重點強化了資產質量、突發事項和衍生金融工具方面的信息披露。在資產質量方面，金融企業應該按照存放在境內和境外的差別來披露存放同業的款項，按照拆放境內、境外分別披露拆放的同業款項，按照貸款的性質（比如擔保、抵押等等）披露貸款，按照性質的差別（國債、金融券等）披露回購證券，按照貸款的不同性質（上文所述）分門別類披露貸款會計期初數值、期末數值，同時披露貸款損失準備金的期初數值和期末數值以及本賬期提取的數額、轉回的數額、核銷的數額。此外，一般準備金和各類專項準備金也應當專門分別予以披露;在或有事項方面，金融企業對尚未判決的訴訟、仲裁形成的或有負債、為其他單位進行擔保而產生的或有負債予以披露，還包括銀行為金融企業開具的信用證、保函、簽發的承兌票據等業務中產生的擔保責任等;此外，金融企業還應該披露已承兌的匯票、保函、開出信用證、期貨、期權等項目，包括這些項目的年末余額以及相關的具體情況。

4 金融企業會計核算的特點分析

金融企業是以盈利為目的的企業法人，是經營貨幣的特殊企業，隨著經濟全球化的不斷加深，復雜的金融產品在國內不斷得到推廣應用，這就要求銀行業的會計核算必須要和國際接軌，采用國際通行的核算方法，不高估資產，不低估負債，將銀行面對的各類風險都納入表內核算，以期全面反應銀行的財務狀況和經營成果。，相對于一般工商企業來說，金融企業更注重實際利率、估值、公允價值計量等技術的應用，更注重經濟業務事項業務實質的判斷，同時，根據巴塞爾協議的有關要求，把風險控制放在壓倒一切的位置，貫穿始終。

5 結語

綜上所述，金融企業會計核算有其獨特的特點，應做好各類風險防范，做好數據的核實核對，確保真實客觀，據實披露，確保不發生風險以及避免連鎖反應的系統性金融風險，保持金融市場穩定有序發展。

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