金融企業(yè)會計核算特點分析

傅寶漢

摘要：近年來，伴隨經(jīng)濟全球化進程的加快，我國金融企業(yè)也面臨新的發(fā)展機遇，進入到了發(fā)展的關(guān)鍵期，同時我們也應(yīng)看到，伴隨著經(jīng)濟全球化，許多外資金融企業(yè)也進入了我國的金融市場，金融同業(yè)競爭日益激烈，金融企業(yè)經(jīng)營的對象是貨幣，其進本的業(yè)務(wù)就是資金的融通，與其他工商企業(yè)不同，金融企業(yè)的會計核算及各種報表的編制有其特殊性，金融領(lǐng)域的全面開放已成為必然趨勢，金融企業(yè)也應(yīng)認(rèn)識到自身的發(fā)展必須要與國際接軌，重視會計的核算工作，在激烈的市場競爭中占有一席之地。

關(guān)鍵詞：金融企業(yè);會計核算;特點分析

1 引言

改革開放以來，我國金融企業(yè)的會計核算大致經(jīng)歷了三個階段。第一個階段從1978年到1992年，這是銀行基本會計制度統(tǒng)一化的階段，隨著我國的金融體系的不斷豐富，為了統(tǒng)一準(zhǔn)則，人行發(fā)布了《全國銀行統(tǒng)一會計基本制度》，由各級人行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和管理，制度統(tǒng)一了會計項目名稱以及各項憑證的規(guī)格，明確了會計部門屬于財務(wù)系統(tǒng)的功能定位。1992—2006是第二階段，《金融企業(yè)會計制度》引入了國際通用的借貸記賬方法，建立了以資本金為主的核算體系，明確金融企業(yè)可以自主選擇報表格式，對日常基本業(yè)務(wù)的核算標(biāo)準(zhǔn)進行了規(guī)范，對金融機構(gòu)存貸款、投資信托、證券、租賃、基金外匯、資產(chǎn)負(fù)債等項業(yè)務(wù)的核算作了細(xì)致規(guī)定，對銀行、證券、保險等企業(yè)分門別類規(guī)定了具體會計科目。第三階段是2006年至今，頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，具體的內(nèi)容分為了一般的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)及業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則及財務(wù)報告準(zhǔn)則三個方面，規(guī)定了各類企業(yè)會計業(yè)務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，將金融企業(yè)的會計準(zhǔn)則納入到統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則中去，2018年以來，財政部又對《金融工具確認(rèn)和計量》等準(zhǔn)則進行了修訂更新，解決了會計實務(wù)中面臨的諸多問題。

2 金融企業(yè)會計核算主要遵循的原則

2.1 統(tǒng)一性的原則

不管是從理論研究還是實務(wù)操作層面，相同的資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益，及一般的收入、利潤、費用等的認(rèn)定和計算標(biāo)準(zhǔn)在每一家金融企業(yè)應(yīng)該是一致的、統(tǒng)一的，在有關(guān)制度的規(guī)定上，沒有按照證券、銀行、保險公司和基金機構(gòu)來分類別規(guī)定會計標(biāo)準(zhǔn)，而是以具體的每一項金融業(yè)務(wù)來設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)的。比如，在貸款上，要求開展存款貸款相關(guān)業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按照要求提取的一般準(zhǔn)備也應(yīng)該算作利潤處理;涉及保險業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，應(yīng)按照一定的百分比提取當(dāng)年度凈利潤來作為總準(zhǔn)備金，用于發(fā)生巨大自然災(zāi)害時的賠償，不能用作分紅和投資。涉及證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)按本年度利潤的一定比率來提取設(shè)立一般風(fēng)險準(zhǔn)備，用于彌補投資活動失利時產(chǎn)生的虧損，嚴(yán)禁用于分紅和轉(zhuǎn)移;涉獵信托投資的金融企業(yè)，同樣也要提取一定比例的利潤建立信托賠償準(zhǔn)備金，用來彌補虧損，不得用來分紅和轉(zhuǎn)增資本。

2.2 參考國際上金融業(yè)務(wù)的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)會計基本要素的質(zhì)量屬性

我國的金融企業(yè)會計核算實現(xiàn)了和國際慣例趨同，根據(jù)現(xiàn)有各類型金融企業(yè)的特點，區(qū)分了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤、費用等各項會計要素，與之前的金融企業(yè)會計制度不同，現(xiàn)在的金融企業(yè)會計核算進一步完善了貸款的核算規(guī)定，體現(xiàn)未來現(xiàn)金流入的理念，增加計提低債資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備、商譽等無形資產(chǎn)的內(nèi)容，這些準(zhǔn)則內(nèi)容縮小了我國同跨國金融企業(yè)之間在會計核算方面的差距。

2.3 穩(wěn)定性與現(xiàn)實需要的綜合平衡

在考慮穩(wěn)定性的基礎(chǔ)上，我國的金融企業(yè)會計核算標(biāo)準(zhǔn)對于需求迫切且符合相關(guān)法律法規(guī)要求的金融類業(yè)務(wù)，盡量明確有關(guān)的規(guī)定，對于暫時無法明確的，等待國家部委出臺相關(guān)細(xì)則后，再予以補充。此外，金融企業(yè)的會計核算吸收借鑒了公司法關(guān)于會計核算規(guī)定，強化了信息披露，滿足存款人、政府部門等利益相關(guān)者的訴求，收到了比較好的社會效果。

2.4 同稅收核算適當(dāng)分離

會計核算與稅收核算屬于不同的系統(tǒng)，會計核算是為了確保會計信息的真實客觀性與完整可用性，為會計財務(wù)報表使用者提供有價值的決策咨詢建議，從而實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟活動的目標(biāo)。而稅收核算的目的是為了確保足額及時向稅務(wù)機關(guān)繳納稅款，避免偷稅漏稅等違法行為，從更長遠(yuǎn)的角度說，是為了促進全社會的稅負(fù)公平，培養(yǎng)稅源、增加公共預(yù)算財政收入、進行宏觀調(diào)控經(jīng)濟等等。會計核算所提供的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)資料是稅務(wù)核算的主要原始數(shù)據(jù)，但是因為二者規(guī)范的最終要求不同，會計核算得出的收入利潤和稅收核算中計稅利潤通常會出現(xiàn)不一致的情況。比如會計核算中貸款損失準(zhǔn)備的使用和核銷，由每個金融企業(yè)根據(jù)自身貸款實際自行確定，這樣的情況下必然會出現(xiàn)會計核算提取的準(zhǔn)備金與稅務(wù)核算允許在稅前扣除的額度不同，此時金融企業(yè)應(yīng)該按照會計制度的標(biāo)準(zhǔn)進行核算，計算繳納企業(yè)所得稅時再按照稅務(wù)核算的要求進行調(diào)整。

3 金融企業(yè)會計核算的整體特點分析

3.1 審慎性色彩突出

為保證資產(chǎn)的質(zhì)量可靠，價值真實，金融企業(yè)會計核算沒有把或有資產(chǎn)納入資產(chǎn)負(fù)債表中，甚至還明確規(guī)定，在計算被投資項目單位產(chǎn)生的虧損額時，應(yīng)當(dāng)以投資的賬目價值減到零為止。假如被投資單位在以后的發(fā)展中有了凈利潤，投資的金融企業(yè)應(yīng)該在核算的收益分配額超過沒有確認(rèn)的虧損承擔(dān)額以后，按照超過沒有確認(rèn)的虧損分擔(dān)額度的金額數(shù)，恢復(fù)本次投資的賬面價值。再比如，對盤盈、盤虧損毀的固定資產(chǎn)，應(yīng)該查清原因，上報書面報告，并依據(jù)金融企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)限，經(jīng)過股東代表或者董事會，或行長、總經(jīng)理會議的批準(zhǔn)后，在賬期末結(jié)賬前完成處理。如果盤盈、盤虧或者損毀的固定資產(chǎn)，在賬期末結(jié)賬前還沒有完成批準(zhǔn)程序的，在向外界提供財務(wù)核算報表時應(yīng)該參照上述規(guī)定執(zhí)行處理，并在報表附注中專門作出說明。如果在這之后批準(zhǔn)核算的金額與實際的金額數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)按照其所差的額度調(diào)整會計報表有關(guān)項目的期初的數(shù)值。在研發(fā)金融產(chǎn)品的過程中產(chǎn)生的材料費用、人力費用以及租借款等費用，直接算作當(dāng)期損益。已經(jīng)計入費用中的研發(fā)費用，在該項產(chǎn)品研發(fā)成功并申請取得專利權(quán)利時，不能再將原本已計入費用的研發(fā)費用作資本化處理。

3.2 在收入確認(rèn)方面更加穩(wěn)妥，細(xì)化營業(yè)成本與費用的界定

一方面，發(fā)放的貸款到期三個月后還未收回的，該貸款的應(yīng)計利息不入當(dāng)期利息收益，而是作表外核算;已計提的貸款應(yīng)收利息，在貸款本金逾期超過三個月后仍沒有收回本金，或是在應(yīng)收利息超期三個月后仍沒有收回的，沖減原來已計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)為報表外核算。另外，從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計核算后，在收到本貸款的償還資金時，應(yīng)該先沖減貸款本金，本金全部收回后，其后再收到的款項則確認(rèn)為利息收入;另一方面，在金融企業(yè)會計核算中，金融企業(yè)產(chǎn)生的營業(yè)成本指的是在業(yè)務(wù)運作過程中產(chǎn)生的與業(yè)務(wù)運作有關(guān)的費用支出，包括利息的支出，金融機構(gòu)往來支出、手續(xù)費支出、匯兌賠款損失以及特殊情況下的醫(yī)療支出、滿期給付等。金融企業(yè)的營業(yè)費用包含金融企業(yè)在業(yè)務(wù)運作及管理中產(chǎn)生的各類費用，包含資產(chǎn)的折舊費、業(yè)務(wù)宣傳費、與業(yè)務(wù)有關(guān)的招待費、電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費用、安全防衛(wèi)及企業(yè)的各類保險費、勞動保護費用等，二者進行了嚴(yán)格的區(qū)分。

3.3 利潤的計算方法和分配順序與國際接軌

按照制度規(guī)定，金融企業(yè)在計算利潤時應(yīng)該遵循以下口徑，營業(yè)利潤等于營業(yè)收入減去營業(yè)支出;利潤總額等于營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，再減去營業(yè)外支出;;凈利潤等于扣除資產(chǎn)損失后的利潤總額減去所得稅。在利潤分配上，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)從稅后利潤提取一般準(zhǔn)備，只有在提取完成法定盈余公積、任意盈余公積和一般準(zhǔn)備后才能進行紅利的分配。

3.4 對會計報表的內(nèi)容和格式要求更加細(xì)致嚴(yán)格

除了按照會計核算制度的規(guī)定外，還吸取了金融危機和次貸危機的教訓(xùn)，重點強化了資產(chǎn)質(zhì)量、突發(fā)事項和衍生金融工具方面的信息披露。在資產(chǎn)質(zhì)量方面，金融企業(yè)應(yīng)該按照存放在境內(nèi)和境外的差別來披露存放同業(yè)的款項，按照拆放境內(nèi)、境外分別披露拆放的同業(yè)款項，按照貸款的性質(zhì)（比如擔(dān)保、抵押等等）披露貸款，按照性質(zhì)的差別（國債、金融券等）披露回購證券，按照貸款的不同性質(zhì)（上文所述）分門別類披露貸款會計期初數(shù)值、期末數(shù)值，同時披露貸款損失準(zhǔn)備金的期初數(shù)值和期末數(shù)值以及本賬期提取的數(shù)額、轉(zhuǎn)回的數(shù)額、核銷的數(shù)額。此外，一般準(zhǔn)備金和各類專項準(zhǔn)備金也應(yīng)當(dāng)專門分別予以披露;在或有事項方面，金融企業(yè)對尚未判決的訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債、為其他單位進行擔(dān)保而產(chǎn)生的或有負(fù)債予以披露，還包括銀行為金融企業(yè)開具的信用證、保函、簽發(fā)的承兌票據(jù)等業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的擔(dān)保責(zé)任等;此外，金融企業(yè)還應(yīng)該披露已承兌的匯票、保函、開出信用證、期貨、期權(quán)等項目，包括這些項目的年末余額以及相關(guān)的具體情況。

4 金融企業(yè)會計核算的特點分析

金融企業(yè)是以盈利為目的的企業(yè)法人，是經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)，隨著經(jīng)濟全球化的不斷加深，復(fù)雜的金融產(chǎn)品在國內(nèi)不斷得到推廣應(yīng)用，這就要求銀行業(yè)的會計核算必須要和國際接軌，采用國際通行的核算方法，不高估資產(chǎn)，不低估負(fù)債，將銀行面對的各類風(fēng)險都納入表內(nèi)核算，以期全面反應(yīng)銀行的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。，相對于一般工商企業(yè)來說，金融企業(yè)更注重實際利率、估值、公允價值計量等技術(shù)的應(yīng)用，更注重經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項業(yè)務(wù)實質(zhì)的判斷，同時，根據(jù)巴塞爾協(xié)議的有關(guān)要求，把風(fēng)險控制放在壓倒一切的位置，貫穿始終。

5 結(jié)語

綜上所述，金融企業(yè)會計核算有其獨特的特點，應(yīng)做好各類風(fēng)險防范，做好數(shù)據(jù)的核實核對，確保真實客觀，據(jù)實披露，確保不發(fā)生風(fēng)險以及避免連鎖反應(yīng)的系統(tǒng)性金融風(fēng)險，保持金融市場穩(wěn)定有序發(fā)展。

參考文獻：

[1]翦象悅.特殊行業(yè)會計核算比較——淺談金融企業(yè)會計和房地產(chǎn)企業(yè)會計核算[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2016（15）：176，178.

[2]康蘭敏.淺談金融企業(yè)會計核算風(fēng)險防范[J].河北金融，2012（5）：59-61.

[3]諶果.金融企業(yè)的會計核算與監(jiān)督研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011（16）：113.

[4]張騰.銀行金融產(chǎn)品業(yè)務(wù)企業(yè)會計核算探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2011，23（16）：179-180.