淺談新常態(tài)背景下的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)

陳彤

【摘 要】隨著工業(yè)文明不斷進(jìn)步，環(huán)境管理已經(jīng)成為現(xiàn)階段全球關(guān)注的問(wèn)題之一，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)也成了未來(lái)審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。本文對(duì)環(huán)境審計(jì)定義和我國(guó)環(huán)境審計(jì)發(fā)展進(jìn)行概述;對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)建設(shè)的重要性進(jìn)行分析，并結(jié)合我國(guó)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)存在的問(wèn)題，給出完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境責(zé)任審計(jì)的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】低碳經(jīng)濟(jì);內(nèi)部環(huán)境審計(jì);環(huán)境管理體系;問(wèn)責(zé)機(jī)制理論

中圖分類號(hào)： F239.4;X196;F592文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A文章編號(hào)： 2095-2457（2019）31-0242-002

DOI：10.19694/j.cnki.issn2095-2457.2019.31.116

On the Internal Environmental Auditing of Enterprises in “New Normal”

CHEN Tong

（Guangdong University of Foreign Studies， Guangzhou Guangdong 511400， China）

【Abstract】With the continuous progress of industrial civilization， environmental management has become one of the global concerns at this stage， and internal environmental audit of enterprises has become the inevitable trend of future audit development. This paper summarizes the definition of environmental auditing and the development of environmental auditing in China， analyses the importance of strengthening the construction of internal environmental auditing in enterprises， and puts forward some countermeasures and suggestions to improve the internal environmental responsibility auditing in Enterprises Based on the existing problems of internal environmental auditing in enterprises in China.

【Key words】Low-carbon economy; Internal Environmental Audit; Environmental Management System; Accountability mechanism theory

0 引言

隨著現(xiàn)階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，低碳經(jīng)濟(jì)、可持續(xù)發(fā)展等概念應(yīng)運(yùn)而生。在此背景下，環(huán)境審計(jì)作為一種技術(shù)創(chuàng)新型管理工具，在全世界得到了普遍推廣。

環(huán)境審計(jì)誕生于20世紀(jì)60年代。2002年，《國(guó)際審計(jì)》將環(huán)境審計(jì)的定義歸納為“是由有關(guān)審計(jì)組織，依據(jù)環(huán)境法規(guī)、政策和標(biāo)準(zhǔn)，遵循審計(jì)準(zhǔn)則，系統(tǒng)地、定期地對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境活動(dòng)、環(huán)境財(cái)務(wù)信息和環(huán)境管理系統(tǒng)的真實(shí)性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，并將審計(jì)結(jié)果報(bào)告委托方的活動(dòng)”。我 國(guó)對(duì)環(huán)境審計(jì)的研究起步較晚，在實(shí)踐方面，我國(guó)環(huán)境審計(jì)主要以政府審計(jì)為主導(dǎo)，對(duì)重大環(huán)保項(xiàng)目或已暴露的突出環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行針對(duì)性審計(jì)。在研究方面，我國(guó)環(huán)境審計(jì)比較注重對(duì)環(huán)境審計(jì)基本理論的探討，忽略了對(duì)直接用于開(kāi)展企業(yè)環(huán)境審計(jì)工作的方法研究。這些都影響了我國(guó)企業(yè)環(huán)境審計(jì)工作的長(zhǎng)期發(fā)展。

自“十三五”規(guī)劃以來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)企業(yè)環(huán)境責(zé)任的重視，環(huán)境審計(jì)逐漸成為我國(guó)審計(jì)研究的新興熱點(diǎn)，因此，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)也開(kāi)始受到關(guān)注?，F(xiàn)階段的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，不但要對(duì)企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)，還需要提出具有針對(duì)性的整改對(duì)策和意見(jiàn)。

1 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)建設(shè)的重要性分析

1.1 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)是實(shí)施發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的重要措施

自21世紀(jì)以來(lái)，在環(huán)境污染威脅日益加劇下，低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為全球熱點(diǎn)。首先，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)能為低碳經(jīng)濟(jì)提供新的思路與方向，兩者結(jié)合，有助于推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)一步細(xì)化與提高環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，增加現(xiàn)實(shí)操作性。第二，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)能夠促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。有助于監(jiān)督企業(yè)堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，貫徹落實(shí)低碳環(huán)保政策，推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

1.2 實(shí)施企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)有助于企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的建立運(yùn)行

為了促進(jìn)企業(yè)建立規(guī)范生產(chǎn)模式，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)對(duì)企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)督、控制，是企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)得以高效、正確、合理運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵支撐。有利于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)環(huán)境管理方面的問(wèn)題，避免短視策略，維護(hù)并樹(shù)立更符合可持續(xù)發(fā)展觀的企業(yè)形象。

1.3 實(shí)施企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)有利于企業(yè)的國(guó)際化進(jìn)程

目前，加強(qiáng)環(huán)境管理和污染治理，建立環(huán)保主義的企業(yè)形象已經(jīng)成了企業(yè)確保自己不被變化多端的國(guó)際市場(chǎng)所淘汰、在國(guó)際貿(mào)易中占據(jù)主動(dòng)地位的重要方面。因此，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)在當(dāng)前以政府審計(jì)為主導(dǎo)的環(huán)境審計(jì)范疇中，進(jìn)一步滿足了企業(yè)及整個(gè)社會(huì)的環(huán)境審計(jì)需求，有助于企業(yè)提高自身標(biāo)準(zhǔn)和員工工作水平，改善傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，發(fā)展創(chuàng)新業(yè)務(wù)，進(jìn)一步與國(guó)際接軌，推進(jìn)企業(yè)的國(guó)際化進(jìn)程。

2 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)存在的問(wèn)題

2.1 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不健全

現(xiàn)如今，我國(guó)大部分企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的相關(guān)信息經(jīng)常出現(xiàn)不完整、不健全，甚至作假失真等嚴(yán)重問(wèn)題。究其原因，首先，我國(guó)環(huán)境審計(jì)研究起步較晚，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)發(fā)展滯后，處于理論研究階段，有關(guān)環(huán)境信息的披露標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范尚未形成，導(dǎo)致企業(yè)人員對(duì)環(huán)境審計(jì)相關(guān)信息的披露意識(shí)不強(qiáng);其次，合理完善的衡量環(huán)境成本和環(huán)境收益對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響需要相關(guān)人員具備強(qiáng)大的專業(yè)能力，并且會(huì)耗費(fèi)相當(dāng)長(zhǎng)的工作時(shí)間和精力，造成企業(yè)管理人員對(duì)完整披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息主動(dòng)性不高;最后，因?yàn)榄h(huán)境信息存在相當(dāng)大的道德風(fēng)險(xiǎn)，很容易對(duì)企業(yè)形象造成負(fù)面影響，導(dǎo)致很多企業(yè)不愿披露相關(guān)信息，甚至出現(xiàn)披露作假、失真等狀況。

2.2 內(nèi)部環(huán)境審計(jì)實(shí)際操作具有困難

現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)環(huán)境審計(jì)主要以政府為主體的外部審計(jì)為主。與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)缺乏系統(tǒng)化的可操作制度，在流程和準(zhǔn)則方面還存有大片空白。再者，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)涉及面廣，審計(jì)內(nèi)容全面，業(yè)務(wù)形式多樣化，需要審計(jì)人員對(duì)產(chǎn)業(yè)每環(huán)節(jié)都有較深了解，但實(shí)際大部分審計(jì)人員大多依賴于職業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)，工作具有較大隨意性，嚴(yán)重阻礙了環(huán)境審計(jì)工作。最后，環(huán)境審計(jì)主要著眼于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。然而有些管理層人員出于短期利益的考慮，缺乏環(huán)境危機(jī)意識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)缺少足夠的重視和支持。

2.3 內(nèi)部環(huán)境審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制不力

環(huán)境審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)建設(shè)的制度支撐。首先，由于我國(guó)在環(huán)境審計(jì)方面較西方國(guó)家相對(duì)落后，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)缺乏完善的規(guī)范和制度約束，環(huán)境審計(jì)問(wèn)責(zé)主體出現(xiàn)空缺。其次，我國(guó)企業(yè)環(huán)境審計(jì)的信息披露存在真實(shí)性問(wèn)題，而這也導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)對(duì)發(fā)生環(huán)境失責(zé)行為的責(zé)任承擔(dān)者缺乏問(wèn)責(zé)機(jī)制，審計(jì)活動(dòng)的監(jiān)督作用被削弱。最后，現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)問(wèn)責(zé)缺乏具體標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致對(duì)環(huán)境責(zé)任存在問(wèn)責(zé)不清晰、問(wèn)責(zé)缺乏約束力等問(wèn)題，警示作用不強(qiáng)，難以帶來(lái)足夠的治理動(dòng)力。

2.4 缺乏復(fù)合型專業(yè)審計(jì)人員

首先，我國(guó)環(huán)境審計(jì)開(kāi)展起步較晚，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員可借鑒的工作經(jīng)驗(yàn)不多，但工作覆蓋面卻極為廣泛，企業(yè)在審計(jì)人員的配置上缺乏經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)重影響執(zhí)行效率，難以迅速建成一個(gè)成熟的培訓(xùn)管理機(jī)制;其次，由于我國(guó)環(huán)境審計(jì)以政府審計(jì)為主，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)本身缺乏準(zhǔn)則指南的指導(dǎo)，因此，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人員的水平良莠不齊，容易加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);最后，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的信息披露真實(shí)性存疑，成功范例極少，如果采用外聘專家形式，相關(guān)規(guī)范指南的缺失導(dǎo)致其在實(shí)踐中難以落實(shí)，是對(duì)企業(yè)信息披露和環(huán)境管理的重大挑戰(zhàn)。

3 加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)建設(shè)構(gòu)想

3.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)相結(jié)合

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)建設(shè)不僅要完善環(huán)境審計(jì)制度體系，還應(yīng)該完善相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制，兩者結(jié)合構(gòu)成企業(yè)整體內(nèi)部審計(jì)體系。首先，通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)的建設(shè)，以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等會(huì)計(jì)要素為核算內(nèi)容的專業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。其次，經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)之間應(yīng)形成相互促進(jìn)的正向關(guān)系，管理層應(yīng)避免短視行為，著眼于企業(yè)的長(zhǎng)期利益，對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)提供支持。最后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也是健全企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)，加強(qiáng)環(huán)境問(wèn)責(zé)制度，健全環(huán)境管理規(guī)范，確保企業(yè)環(huán)境責(zé)任得到落實(shí)。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的國(guó)際交流合作

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)盡管近幾年發(fā)展較快，但比起西方國(guó)家，依舊存在滯后性。他山之石，可以攻玉。例如日本，通過(guò)環(huán)境報(bào)告書、環(huán)境規(guī)劃、環(huán)境保護(hù)相關(guān)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)等作為企業(yè)發(fā)展的重要支撐點(diǎn);德國(guó)和瑞典企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)、手段、設(shè)備等都相當(dāng)成熟，形成了一套制度化、規(guī)范化的環(huán)境審計(jì)模式。在全球化經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，加強(qiáng)與其他國(guó)家的交流合作，吸收先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，然后根據(jù)自身特色建設(shè)出適合自己的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)流程與規(guī)范，能夠快速有效的加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的建設(shè)與完善。

3.3 加強(qiáng)環(huán)境問(wèn)責(zé)與執(zhí)法力度

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)觀念的變遷，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)作為監(jiān)督生態(tài)建設(shè)的重要工具，對(duì)實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)建設(shè)與環(huán)境建設(shè)同步提升有著重要的意義。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)由于缺乏實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，問(wèn)責(zé)機(jī)制難以有效落實(shí)。針對(duì)這些問(wèn)題，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)應(yīng)該通過(guò)加快內(nèi)部環(huán)境管理體系建設(shè)、明確環(huán)境審計(jì)依據(jù)、完善環(huán)境管理相關(guān)指標(biāo)、細(xì)化環(huán)境問(wèn)題責(zé)任落實(shí)標(biāo)準(zhǔn)等方式，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)主體的問(wèn)責(zé)效果，提高環(huán)境審計(jì)的獨(dú)立性和真實(shí)性，保證問(wèn)責(zé)機(jī)制的有力執(zhí)行。

3.4 加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人才建設(shè)

隨著環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域不斷拓寬、環(huán)境審計(jì)內(nèi)容和方法的多樣化，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的工作難度逐步加大，對(duì)企業(yè)環(huán)境審計(jì)人員的能力提出了更高要求。為了保障企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的工作質(zhì)量，加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)人才建設(shè)勢(shì)在必行。首先，加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)教育，提高職業(yè)道德水平;其次，完善環(huán)境審計(jì)人員培訓(xùn)機(jī)制，提高環(huán)境審計(jì)人員職業(yè)修養(yǎng)和專業(yè)技術(shù)水平，培育復(fù)合型環(huán)境審計(jì)人才;最后，建立環(huán)境審計(jì)專家?guī)煲詢?chǔ)備專業(yè)環(huán)境審計(jì)力量，以便提高環(huán)境審計(jì)人員工作質(zhì)量和效率，降低環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.5 建立完善的環(huán)境管理體系

建立完善的環(huán)境管理體系，是企業(yè)開(kāi)展有效內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的必然條件，也是落實(shí)可持續(xù)發(fā)展觀的必然趨勢(shì)。目前，我國(guó)許多企業(yè)還沒(méi)有建立起有效的環(huán)境管理體系，因此很難順利開(kāi)展內(nèi)部環(huán)境審計(jì)工作。而在一些發(fā)展較好的跨國(guó)企業(yè)中，環(huán)境管理體系的建立與完善早已成了企業(yè)管理工作的重要部分。建設(shè)完善的環(huán)境管理體系，不但能夠拓寬企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的范圍，還能夠?yàn)槠涮峁└娴膶徲?jì)依據(jù)，推動(dòng)環(huán)境審計(jì)工作更加規(guī)范，增強(qiáng)企業(yè)員工的環(huán)境管理意識(shí)。

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