增值稅改革（2012年至2019年）效果分析

平音

一、增值稅改革概述

2012年之前，我國流轉稅包括：增值稅、營業稅和消費稅。增值稅是對銷售商品或者勞務過程中實現的增值額征收的一種稅，而營業稅是對特定行業經營過程中所取得營業額征收的一種稅。增值稅的稅制設計旨在通過僅對增值額征稅，避免對企業重復征稅，加重企業稅負壓力。但因為之前二三產業發展不平均等多種因素，我國一直既開征增值稅，又開征營業稅。隨著第三產業的不斷發展，二三產業間的經濟交易日趨頻繁，同時開征增值稅和營業稅的弊端日趨明顯。增值稅可以避免重復征稅的根本原因是僅對增值額征稅，即下一個環節征稅時可以抵扣上一個環節已經繳納的稅款，但這要求企業提供上一個環節取得的增值稅專用發票，而繳納營業稅的企業因為負擔的不是增值稅，是無法提供此類發票的。因此，當繳納增值稅的企業與繳納營業稅的企業交易日趨增多時，無法抵扣的情況也不斷增加。繳納增值稅的企業面對此種情況，只能選擇承受重復征稅，或者不與繳納營業稅的企業交易。出于經濟因素的考量，繳納增值稅的企業一般會選擇后者。這又會導致繳納營業稅企業的發展受限。另一方面，繳納營業稅的企業，因為需要就全部營業額交稅，無法抵扣上一環節已實際負擔的增值稅，所以也面臨稅負增加或交易范圍受限的艱難選擇。因此，增值稅和營業稅的同時開征，在經濟不斷發展、二三產業交易增多等情形下，弊端更加明顯，對經濟發展的副作用不斷增強。

面對這種情形，同時也為了給各行業營造一個更為良好的經營環境，國家果斷進行增值稅改革。不過出于對征納雙方等實際情況的考量，具體改革采用的是“分步走”的形式，從局部到全國，分行業逐步推進，并對增值稅體制不斷完善，最終向現代增值稅制度邁進。

2012年1月1日，首先在上海對交通運輸業（不含鐵路運輸）和部分現代服務業（研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務）進行了“營改增”試點。雖然改革初期，部分企業有畏難情緒，尤其一些熟練會計面對新政策會覺得不適應等，但當企業切實感受到“營改增”對當下和未來的好處時，便開始主動配合稅制改革，同時，國家各級稅務機關為了保證企業平穩過渡，也是采取了多種幫扶形式。2012年8月1日至12月1日期間，依靠此前改革的經驗，行業試點很快分批擴大至北京等12個省市。

經過一年多的平穩運行，2013年8月1日，行業試點推廣至全國，并納入了“廣播影視服務”;2014年1月1日，納入“電信業”;2016年5月1日，納入“建筑業、房地產業、金融業和生活服務業”。至此，營業稅退出歷史舞臺，我國實現了增值稅對貨物服務的全覆蓋。

雖然“營改增”已經結束，但國家的完善稅制、減稅降費并沒有結束。2018年5月1日，制造業等行業增值稅適用稅率從17%降到16%，交通運輸等行業增值稅適用稅率從11%降到10%。2019年4月1日，制造業等行業增值稅適用稅率從16%降到13%，交通運輸等行業增值稅適用稅率從10%降到9%。

上述內容是我國自2012年起對增值稅體制改革的主要措施，這必然不會是增值稅體制改革的全部，后面必定還會有更多的措施來完善增值稅體制，以期減輕企業負擔、釋放企業活力、增強經濟運行。下面我們結合改革后的經濟數據，對上述2019年之前措施的改革效果進行詳細分析，并基于此分析對2019年4月1日的改革結果進行簡單預測，最后對我國增值稅體制的后續改革提出可行性政策建議。

二、增值稅體制改革（2012年至2018年）效果分析

（一）首批“營改增”試點城市上海（2011年至2017年）稅收收入變化分析

2011年至2017年，上海市稅收收入總額分別為9595.01億元、10409億元、10922.01億元、12083.95億元、13989.51億元、14666.61億元、16213.67億元，其中增值稅收入分別為1682.41億元、2115.29億元、2386.21億元、2654.29億元、2676.46億元、3346.72億元、4911.82億元，營業稅收入2011年至2015年分別為1041.54億元、897.92億元、962.21億元、1001.76億元、1215.49億元。隨著“營改增”的實行與不斷推進，可以很明顯地看到上海市增值稅收入在持續并快速上漲。同時，2011年至2017年增值稅收入在全市稅收收入中的比重基本保持上升趨勢，尤其是在2016年5月1日全面“營改增”之后：17.53%、20.32%、21.85%、21.97%、19.13%、22.82%、30.29%。而營業稅收入除在2012年首次推行“營改增”當年大幅下降外，其他年份有緩慢回升，但在全市稅收收入中所占比重已經從營改增前的將近11%跌至8%左右，并在2016年完全被增值稅取代。“營改增”原本的設計即由增值稅取代營業稅，以期打通增值稅抵扣鏈條，為企業降稅減負，而從上海的改革結果來看，2011年增值稅和營業稅占上海全市收入28%，2017年增值稅占上海全市稅收收入30%，與設計基本一致。

（二）“營改增”期間上海與全國經濟發展比較分析

2011年至2017年人均國內生產總值，上海分別為：84037元、86969元、92852元、99438元、106009元、116582元、126634元;全國分別為：36302元、39874元、43684元、47005元、50028元、53680元、59201元。無論從是上海還是從全國來看，人均國內生產總值都在增長中。但2012年至2017年人均國內生產總值增長率則不同，并不是一直呈上升趨勢，而是隨著“營改增”政策的變化而變化的，上海分別為：3.49%、6.76%、7.09%、6.6%、9.97%、8.62%;全國分別為：9.84%、9.56%、7.6%、6.43%、7.3%、10.29%。可以看到，改革初期，上海人均國內生產總值增長率并不高，且與全國國內生產總值增長率相距甚遠，但隨著政策的深入，上海人均國內生產總值增長率不斷上升，并在2015年超過了全國水平。尤其在2016年，上海人均國內生產總值增長率大幅度超過了全國水平，但隨著2013年8月1日，“營改增”在全國范圍推行，以及2016年5月1日“營改增”在全行業推行，上海優勢不再，可以看到，2017年全國人均國內生產總值增長率又超過了上海。當然，這當中也有地區優勢、政策傾向等多種因素的影響，但“營改增”對經濟具有正向作用是肯定的。

（三）增值稅改革期間（2011年至2018年）全國稅收收入分析

2011年至2018年，全國稅收收入總額分別為89738.39億元、100614.28億元、110530.7億元、119175.31億元、124922.2億元、130360.73億元、144369.87億元、156400.52億元，其中增值稅收入分別為24266.63億元、26415.51億元、28810.13億元、30855.36億元、31109.47億元、40712.08億元、56378.18億元、61529.33億元，營業稅收入2011年至2016年分別為13679億元、15747.64億元、17233.02億元、17781.73億元、19312.84億元、11501.88億元。從2011年至2018年，全國稅收收入、增值稅收入均處于持續增加階段，而營業稅在2011年至2015年之間也是持續增加，一直到2016年才有所下降，而且在2016年5月1日開始全面實現“營改增”的情況下，2016年的營業稅收入也超過了2015年營業稅收入的一半。由于經濟體量龐大、產業結構調整、稅收慣性等因素，稅制改革對稅收收入的影響有時會延遲發生。不過，從2012年至2018年全國稅收收入增長率來看，稅制改革對稅收收入的影響還是較為明顯的，全國稅收收入增長率分別為：12.12%、9.86%、7.82%、4.82%、4.35%、10.75%、8.33%，從2013年“營改增”開始，稅收收入增長率開始呈下降趨勢，尤其是2015年和2016年，增速是2012年的三分之一。但到了2017年，立刻回升到10.75%，這部分是因為前兩年在適應新政的過程中，稅收收入增速放緩。到了2018年，稅收收入增速回落到8.33%，當年我國繼續推進增值稅體制改革，尤其是將制造業等行業增值稅適用稅率從17%降到16%，交通運輸等行業增值稅適用稅率從11%降到10%，這使得增值稅收入增速從前兩年的30%以上降回9%。雖然增速放緩，但增值稅在稅收收入中的總體比重在不斷增加，2011年至2018年分別為：27.04%、26.25%、26.07%、25.89%、24.9%、31.23%、39.05%、39.34%。2011年至2016年營業稅在稅收收入中的比重分別為：15.24%、15.65%、15.59%、14.92%、15.46%、8.82%。在2016年之前，增值稅和營業稅在稅收收入中的比重約40%，而2017年和2018年，增值稅在稅收收入中的比重也達到了39%以上，這部分說明了當初“由增值稅代替營業稅，擴大增值稅抵扣鏈條，避免重復征稅”的改革設想基本實現。

（四）增值稅后續改革（2017年至2019年）對增值稅收入的影響分析

2017年繼續推進增值稅改革，全年實現減征增值稅9186億元。這其中包含：2016年5月1日全面實行“營改增”后，由于政策銜接等問題，2017年有四個月的翹尾減稅;2016年購進的固定資產只能抵扣60%進項稅額，因此還有40%進項稅額在2017年抵扣;2017年7月1日起，增值稅稅率四檔改三檔，即將原來13%稅率改為11%稅率，7-12月實現減稅147億元。2018年增值稅三項改革平穩進行，其中2018年5月1日起降低稅率共減稅約2700億元，制造業占35%，即約945億元。2019年，由于2018年5月1日制造業等行業增值稅稅率降低一個百分點的延續影響，一季度翹尾減稅976億元。隨著增值稅體制改革的深入，減稅降負，賦予企業更多活力，營造出良好的經濟環境已初見成效。

綜上所述，“營改增”后，增值稅已基本取代營業稅，在稅收收入中的比重與改革前兩稅的總比重基本相同;增值稅體制改革對企業具有正向作用，但受到產業結構等適應性因素的影響，這種影響需要一段時間才能顯現，而越早適應政策的企業，效果越為明顯;增值稅體制改革會在短期導致稅收收入增速放緩，但因為其對企業具有正向作用，并進而刺激經濟，所以從長期來看，稅收收入增速會在后期回升，并逐漸趨于穩定，且與改革前相差不大。

三、增值稅體制改革（2019年）效果預測及政策建議

（一）增值稅后續改革對各方影響分析

2019年4月1日，制造業等行業增值稅適用稅率從16%降到13%，交通運輸等行業增值稅適用稅率從10%降到9%。此措施必然會引起增值稅收入總額減少及增速放緩。2018年5-12月增值稅收入減稅約2700億元，每月約337.5億元;2019年1-3月增值稅收入減稅約976億元，每月約325億元;制造業等行業增值稅此次稅率將降低三個百分比;2018年降稅中制造業占35%，上述因素結合在一起，2019年四月后每月降稅總額約能達到600億元。但改革對企業是具有正向作用的，這之后企業家信心指數、投資意愿等應該都會大大增加，并進一步促進經濟發展，增值稅稅收收入的總額與增速在后期又會逐步回升并趨于穩定，且與稅制改革前不會相差太多。

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（二）增值稅體制改革可行性政策建議

1.稅制改革實施前加大宣傳力度。企業對稅制改革有一個了解、適應、反思、調整的過程，越早開始這個過程，對企業、對經濟的正向作用就越快速、越明顯。因此，在稅制改革實施前，加大宣傳力度，豐富宣傳形式，拓寬宣傳渠道，可以大大提升政策實施效果。

2.稅制改革實施中做好配套服務。減稅降負能夠為企業帶來實際利益，企業自然希望能夠配合，但這個過程中，也需要稅局做好各種配套服務。企業的會計工作人員平時工作比較繁忙，且文化層次不一，對政策的認識與操作必然存在很多疑問，這就需要稅局的工作人員首先對政策進行充分學習，然后以通俗易懂的語言向納稅人進行解釋，這個過程中還要保持足夠的耐心。另一方面，在全面“營改增”后，增值稅開票軟件等的配套也顯得更為重要，這決定了企業能否準確便捷納稅，稅局能否快速無誤征稅。因此，在稅制改革實施過程中，做好各項配套服務，可以切實保證政策實施效果。

3.稅制改革實施后進行總結反思。稅制改革的制定是困難的，某一措施能否達到預定目標是未知的，因為同一時期各國或一國各個時期的經濟情況，產業結構、文化環境都不同，并沒有完全相同的案例可以參考，而且稅制改革牽一發而動全身，各種影響相互疊加、相互推進，最終的效果與預計往往有所差異。在這個過程中，改革的設計者們需要對改革效果時時總結，不斷反思，以期積累經驗，在下一次的改革設計中，對政策實施效果更有把握。因此，在稅制改革實施之后，不斷總結反思，可以有力保障將來的政策實施效果。

稅制改革不是一時的，現代稅制需要隨著環境的變化而變化，這樣才能對企業、對經濟不斷起到積極作用。

（作者單位：浙江經貿職業技術學院）