事業單位動物資產管理現狀及思考

孟玉萍 程志斌 白加德 陳希 章禾軍 段建彬

摘 要：動物資產作為事業單位資產的重要組成部分，在保障事業發展中有著舉足輕重的作用。由于動物資產的特殊性，動物資產的管理模式在不同的事業單位中呈現出多樣化的特點，目前還未形成標準化的管理模式，如何將動物資產進行有效管理已成為事業單位、財政部門和審計部門較為關注的課題。本文對目前事業單位動物資產的管理現狀進行了梳理，并針對管理現狀進行了分析，提出加強事業單位野生動物資產管理、完善資產管理體系的幾點建議，旨在為事業單位動物資產的科學化管理提供有效參考。

關鍵詞：動物資產;資產管理;事業單位

動物資產作為事業單位資產的重要組成部分，在公益事業發展中有著舉足輕重的作用。根據2013 年 1 月 1 日起事業單位執行的《事業單位會計制度》的規定，固定資產分為六類： 房屋及構筑物，專用設備，通用設備，文物和陳列品，圖書、檔案，家具、用具、裝具及動植物。顯然，事業單位會計制度已明確將動物列為固定資產核算，當然相應地也應該納入固定資產進行管理。可以說，這為事業單位動物資產的會計核算提供了新的思路，但針對動物資產的入賬價值確認及核算方法至今還未有詳細的核算依據及規定。

動物資產是指具有壽命長、價值大且有生命特征的資產，是特殊的一種資產，具有生產繁殖的特征，即動物資產有生命，具有生物資產的顯著特征;存續期內需要持續的飼料、藥品、飼養人工支出等維持其實物形態;價值較大，如果是國家保護動物，其自然繁衍、存活具有高度不確定性。

動物資產具有自然增值的特殊性，是區別于其他資產的特殊資產，其價值的核算和計量一直以來都是會計界具有爭議的問題，如何對其進行確認、計量對會計核算至關重要。無論是預算執行審計還是經濟責任審計，或是專項審計等，對資產增值保值的指標考核已成為審計中最重要的量化指標，而審計目前無法從事業單位財務報表中得到客觀準確的動物資產的會計信息。由于動物資產的特殊性，動物資產的核算及管理在實踐中就呈現出了多樣化的特點。

一、事業單位動物資產核算及管理現狀

動物資產的特殊性及資產確認未有統一的標準，目前，我國動物資產的管理模式在不同的事業單位中呈現出多樣化的特點。筆者調研了北京麋鹿生態實驗中心、北京動物園、天津動物園、石家莊動物園、濟南動物園等5家事業單位。天津動物園和石家莊動物園2家單位對動物資產進行了確認，并納入固定資產――生物資產管理，而北京麋鹿生態實驗中心、在中國影響力較大的北京動物園、濟南動物園并未進行資產確認。由此可見，在資產的確認環節就已呈現出多樣化，并沒有按照準則的規定統一執行生物資產的確認。由此可見動物資產的管理模式在性質相同的單位中呈現出多樣化的特點。

1.實物備查賬為主的管理模式

動物資產未納入財務核算，也未納入固定資產管理，管理模式以實物備查賬管理為主。實物備查賬主要依靠數據庫管理，數據庫有專人管理，歸口部門為飼養部門，數據庫的形式相對專業，是委托軟件公司開發了適用于本單位專用的數據軟件加以管理。雖然未進行生物資產的確認，但在很大程度上提升了動物資產管理的科學性和數據的規范性，本模式管理的單位為北京動物園。

2.固定資產與實物備查賬相結合的管理模式

本模式可以總結為：一部分動物資產納入財務核算，并據歷史成本入賬，納入“固定資產――動植物資產”管理，另一部分因繁殖或動物交換增加的動物，由于沒有相關的入賬憑據，也無法從市場上獲取公允價值（即市場價），因此未進行財務核算，也未納入資產管理。這部分未納入資產管理的動物，通過Excel數據庫（存欄表）加以管理， 本模式管理的單位為石家莊動物園。

3.存貨與實物備查賬相結合的管理模式

納入存貨管理的動物，基本按照早期行業內暫估價（行業內咨詢價）入賬，隨著財務管理的精細化、科學化，后續有入賬依據的動物根據相關依據計入存貨，缺乏科學入賬依據的動物，通過實物備查賬管理，備查賬的形式為簡易的Excel數據庫。備查賬設專人管理，并實時更新數據庫，確保動物資產數據準確，同時對動物種群及其他野生動物有日常監測管理，包括每日的活動范圍、行為節律、日糧配比及種群結構等，本模式管理的單位為北京麋鹿生態實驗中心。

4. 名義價值的固定資產管理輔以實物賬的管理模式

動物納入財務核算，并以1元名義金額確認其價值，動物納入固定資產賬并用實物賬予以輔助管理。由于現實業務工作中取得動物資產的途徑主要通過無償調入、動物交換、自然繁殖或是捐贈，沒有相關入賬憑據，且目前暫時還沒有完善的交易市場，無法比照同類或類似的價格進行入賬，只能按名義金額 （ 即人民幣 1 元） 入賬，并以實物備查賬輔助管理，實物備查賬基本為簡單的Excel數據庫，也未開發專業的數據軟件。本模式管理的單位為天津動物園。

二、事業單位動物資產核算及管理存在的問題

1.以實物備查賬的管理模式，已無法適應現有的制度要求和管理要求

無論是財政、審計還是相關監督檢查部門，在核查動物資產時，無法從資產負債表和固定資產賬獲取其財務信息，只能延伸審計至實物備查賬，且在現行管理模式下，存在動物資產價值不能真實反映。簡易的Excel數據庫受個人業務素質且軟件數據易發生更改等影響較大，有可能存在數據出錯或遺漏，而由專業軟件公司量身定做的專用軟件恰恰彌補了這一不足。但由于缺乏專用資金支持，動物管理軟件升級無預算，服務時效不能保證，軟件服務相對滯后，無法為動物資產管理提供即時、高效的信息化服務，也就無法保證動物資產數據信息化的安全和準確。

2.動物資產以1元名義金額入賬缺乏現實意義

天津動物園按照固定資產管理的方式管理動物資產，并以1元名義價值進行了計量。為什么采取名義價值計量，這和動物資產在取得時主要通過無償調入、自然繁殖、動物交換或是捐贈有關，在無法取得科學的入賬依據的情況下，無法對其進行價值的真正計量。但為了將動物作為生物資產確認，以1元名義金額進行了計量，并納入財務核算成本，至少在會計信息的披露上有了進步。可是在實際工作中，動物資產，尤其是作為國家保護級別的動物，在后期保護管理中發生的大量的支出無法納入動物資產價值，包括用于動物的飼料、藥品、飼養工具、人工支出、設施維護等間接費用，如果僅以 1 元名義金額入賬，未能反映出動物真正的價值。可以說，“1元的名義價值”只是對動物資產進行了簡單記錄與核算，這相對于單一的實物備查賬管理模式，在動物資產的財務信息披露上已經邁出了很大一步，但動物資產的實際價值與賬面價值之間存在著很大的差距，在工作實踐中并沒有指導意義。

3.事業單位動物資產缺乏統一的管理標準

相對于國有企業，尤其是與一些生物類的上市公司相比，事業單位未形成動物資產確認的標準，也未形成統一的動物資產財務核算體系。雖然近年來財政部門對事業單位的資產管理也出臺了相關的法規政策，也定期開展資產清查及資產審計，但針對事業單位動物資產的管理至今仍沒有統一的管理標準，這也是目前事業單位動物資產管理模式多樣化的原因之一。從調研結果來看，在動物資產的管理上，事業單位動物資產的管理存在較大差異，還需要進一步的規范。

4.事業單位動物資產的管理還很薄弱

因為崗位牽制的作用，管“賬”不管“物”，事業單位存在管動物的不懂會計制度，管財務的不掌握動物信息。日常工作中，由于動物資產未真正納入財務核算，財務人員與業務人員之間的溝通較少，也忽視對動物資產的管理，只有涉及預算時，才去獲取動物資產的相關信息。從資產管理上來講，動物資產與其他固定資產的管理存在較大的差距。

三、關于事業單位動物資產管理的幾點建議

1.開展科學研究，探索動物資產管理標準

在動物資產價值的確認和管理模式上深入研究，整合行業內、不同性質單位，不同保護級別動物的計量方法和管理模式，探索動物資產的標準化管理模式，形成動物資產管理標準，并在一定區域內實現管理的標準化。

2.創新管理模式，搭建動物資產管理“云”平臺

借助目前的互聯網和大數據的發展，積極探索“互聯網+資產管理”運作模式。一方面申請資金開發一套適用于動物資產管理的軟件，同時在動物身上注入電子芯片，實時掌握動物資產狀態，并實時更新數據庫，同時，在財務信息的披露中，將實物備查賬以財務附表的形式報送;另一方面搭建相鄰地域（如京津冀地區）、相近行業的動物資產管理 “云”平臺，將動物資產管理信息實現“共享共用”，促進單位間的動物資產管理交流，推進動物資產管理的規范化、科學化。

3.加強業務培訓，提升動物資產管理人員水平

財政部門、主管部門及事業單位要加強定期培訓，并有針對性地開展資產管理業務、財務知識專題培訓或講座，切實提升動物資產管理人員和財務人員的業務水平，確保動物資產管理與賬務管理的有機統一。

四、結語

事業單位動物資產管理的科學化、規范化對保障事業發展有著重要的作用。可以說，加強事業單位動物資產管理工作還有很長的路要走，但我們相信，在政府的高度重視下，相關職能部門、主管單位的齊抓共管下，事業單位資產管理定能逐步規范，動物資產相關工作人員會不斷提升管理水平，最終實現事業單位動物資產管理的科學化。

參考文獻

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（責任編輯：蘭卡）