淺議財政決算草案審計

周利華

蘇州市吳中區經濟責任審計中心 江蘇蘇州 215000

1 財政決算草案審計的內涵

決算草案按編制主體的差異分為部門決算草案和本級財政決算草案。相應的決算草案審計也分為部門決算草案審計和本級財政決算草案審計。本級財政決算草案審計是審計機關依法對本級財政部門編制的政府決算草案在報政府批準前實施審計監督并發表意見的審計行為。本文探討的為第二種，即以部門決算為基礎的“全口徑”決算草案審計。它以決算報表的審查入手，側重于分析政府決算草案的真實性和完整性，以及財政收支規模、結構及財力狀況等，從總體上發表審計意見和建議，同時評價相關預算活動的合法、效益性[1]。

2 財政決算草案審計與預算執行審計的關系

政府收支通過預算編制、審查和批準、執行和調整、決算編制和決算審批進行，預算執行與決算草案編制在時間軸上屬于不同的階段，兩者相輔相成。財政決算草案審計與財政預算執行審計同屬財政審計的范疇，兩者在揭示政府在財稅管理中存在的突出問題，分析原因，從體制、機制層面提出意見建議，推動財稅體制改革，保護財政資金安全，維護財經秩序，推動國家治理體系的完善等審計目標上是統一的。決算草案審計作為財政審計監督的最后一環，使財政審計的內容更加系統、充實。

3 當前財政決算草案審計的主要內容

一是審查決算草案編制過程和程序。通過查閱財政部門在編制決算草案過程中下發的文件，審查決算草案的編報制度、操作辦法等是否制定或存在不完善之處；是否在未經審計部門審計的情況下直接報送政府的情況；審查決算草案的編制依據，是否存在決算草案編制不及時或在財政尚未結賬、或按規定完成調賬處理等情況下編制完成等。

二是審查決算草案編制內容。審查是否將政府憑借行政權力取的收入以及行使行政職能所支付的支出全部編入決算草案；審查財政決算草案與部門決算銜接情況及決算報表數據上下年度的銜接關系；審查各類報表和財政分析說明書編制及報送的完整性；關注各種差異，是否對預算增減調劑、重大變更、重要事項等作出書面說明或進行適當披露等[2]。

三是審查決算草案報表核算口徑。審查是否存在科目歸類不準確的情況；審查一般公共預算支出細化情況，是否按其功能分類科目或經濟分類科目的適用范圍列報。公允性方面審查會計核算標準是否統一；審查結余資金核算處理和跨年度預算平衡情況等。

4 完善財政決算草案審計的思考

一是優化及完善政府決算草案審計的內外部環境。外部環境方面，新預算法修訂后，各地審計機關開始試點探索對本級財政決算草案的審計，然而由于缺乏法律依據和操作指引，對政府精確掌握本級財政決算情況及保障人大監督權等方面均產生不利影響。因此，法律方面，在審計法及其實施條例中將本級財政決算草案的審計職責進一步明確和固化；操作層面，應出臺財政決算草案審計指南或規范性指導意見等，進一步明確財政決算草案審計的范圍、程序、報告及結果運用等；此外，便于有重點、有針對性的審計，應進一步明確報告使用者如政府、人大、公眾等的具體要求，并爭取政府、人大的支持保障必要的審計時間，以便更好的開展此項工作。內部環境方面，加大審計人員培訓力度、推進審計購買服務以進一步適應構建財政審計大格局及推進審計全覆蓋的現實需要。

二是推進財政決算草案審計與其他審計項目的統籌融合和相互銜接。在當前強調審計項目審計組織方式“兩統籌”的大背景下，一是加強財政決算草案審計與現行預算執行審計相銜接，兩者同屬財政審計范疇，且審計目標也是一致的，那么在對財政決算草案進行審計的同時，結合年度預算執行審計確定的重點項目、重點資金的專項審計，以決算收支的真實性審計為基礎，沿著資金線審查相關重點預算資金收支情況的合法、效益性；二是加強財政決算草案審計與部門經濟責任審計相融合，在對管理使用公共資金的重點部門開展經濟責任審計的過程中，融合開展部門決算草案審計，從反映部門決算草案真實、合規性問題的基礎上，以點及面，揭示本級財政決算草案中存在的普遍性、傾向性問題；從落實部門決算發現問題整改為抓手，提高本級財政決算的信息質量，從而推動整個財政決算草案審計的順利開展[3]。