新時(shí)期糧食購(gòu)銷企業(yè)涉稅問(wèn)題探討

建湖縣糧食局

目前，糧食企業(yè)以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，統(tǒng)籌推進(jìn)深化收儲(chǔ)制度改革、加快不合理庫(kù)存消化、創(chuàng)新完善糧食宏觀調(diào)控、大力發(fā)展糧食產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)、貫徹落實(shí)糧食安全責(zé)任制等重點(diǎn)任務(wù)背景的新形勢(shì)下，如何貫徹執(zhí)行和合理利用好國(guó)家涉糧稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)納稅成本，防范納稅風(fēng)險(xiǎn)，是我們面臨的一個(gè)重要課題。本文就執(zhí)行財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分國(guó)家儲(chǔ)備商品有關(guān)稅收政策的通知財(cái)稅[2016]28號(hào)文件精神，結(jié)合目前糧食企業(yè)面臨新時(shí)期稅收政策方面的主要困難和問(wèn)題，提出完善稅收政策的意見建議，談幾點(diǎn)初淺認(rèn)識(shí)與大家商榷。

一、面臨稅收方面存在的困難和問(wèn)題

(一)涉稅管理薄弱。糧食企業(yè)減免稅核算體制不健全，后續(xù)管理跟不上，稅收日常管理薄弱，在一定程度上形成真空。無(wú)論是稅務(wù)干部，還是企業(yè)涉稅人員，由于對(duì)一些稅收政策缺乏學(xué)習(xí)的熱情，缺乏法律責(zé)任意識(shí)。多年來(lái)，普遍認(rèn)為糧食企業(yè)是國(guó)家重點(diǎn)扶持的對(duì)象，稅收上又有優(yōu)惠政策。因此，對(duì)企業(yè)涉稅項(xiàng)目平時(shí)未實(shí)行有效管理，特別在收購(gòu)環(huán)節(jié)的憑證使用、發(fā)票管理、財(cái)務(wù)核算等方面缺乏有力的管理力度。

(二)政策受益不均。文件明確接受中央、省、市、縣四級(jí)政府有關(guān)部門委托，承擔(dān)糧油商品儲(chǔ)備任務(wù)，取得財(cái)政儲(chǔ)備經(jīng)費(fèi)或補(bǔ)貼的商品儲(chǔ)備企業(yè)，享受免征印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅。對(duì)肩負(fù)國(guó)家糧食安全責(zé)任的其他國(guó)有糧食企業(yè)和從事糧食購(gòu)銷的民營(yíng)企業(yè)并沒(méi)有明確。其國(guó)家稅收政策，并沒(méi)有顧及到所有從事糧食收儲(chǔ)業(yè)務(wù)的糧食購(gòu)銷企業(yè)。

(三)重復(fù)增加稅負(fù)。按照國(guó)家最低收購(gòu)價(jià)糧食收購(gòu)政策的規(guī)定，對(duì)受托的收儲(chǔ)企業(yè)糧食收購(gòu)入庫(kù)且經(jīng)驗(yàn)收合格后，給予收購(gòu)費(fèi)用補(bǔ)貼，這是對(duì)收購(gòu)環(huán)節(jié)發(fā)生費(fèi)用的補(bǔ)貼。為此，中儲(chǔ)糧直屬庫(kù)要求受托承儲(chǔ)企業(yè)開具增值稅普通發(fā)票申請(qǐng)撥付收購(gòu)費(fèi)用補(bǔ)貼，這樣使承儲(chǔ)企業(yè)重復(fù)開票而增加稅負(fù)。

(四)稅務(wù)注消不易。幾年來(lái)，縣級(jí)糧食主管部門圍繞“一縣一企、一企多點(diǎn)”思路，對(duì)所屬糧食企業(yè)進(jìn)行兼并、重組和整合等改革，使糧食企業(yè)個(gè)數(shù)大幅減少。為此，需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理終止納稅義務(wù)。由于糧食企業(yè)基本上屬于國(guó)稅、地稅共管的納稅人，先后需經(jīng)過(guò)兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)近幾年憑證、賬簿、報(bào)表進(jìn)行注銷清算，以確定是否欠稅、有無(wú)涉嫌偷、逃、騙、抗稅或虛開發(fā)票等行為，最后沒(méi)問(wèn)題才能給辦理注銷登記。為此，程序多、手續(xù)繁、時(shí)間長(zhǎng)，企業(yè)很難注銷。目前，因糧食企業(yè)改革，單位名稱越改越多，都在零申報(bào)。真是“注冊(cè)容易，注銷難呀”。

(五)發(fā)票有待規(guī)范。一是最低價(jià)糧食收購(gòu)時(shí)，由中儲(chǔ)糧直屬庫(kù)提供不同于稅務(wù)部門的收購(gòu)發(fā)票給受托方使用且跨區(qū)域開具；對(duì)糧食經(jīng)紀(jì)人和經(jīng)營(yíng)單位等開具收購(gòu)發(fā)票是否符合發(fā)票的使用規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏監(jiān)管的有效手段。二是地方儲(chǔ)備糧和貿(mào)易糧收購(gòu)時(shí)，糧食企業(yè)向售糧戶開具自制收購(gòu)憑證的同時(shí)，還要開具國(guó)稅普通發(fā)票，重復(fù)開票工作量大且不規(guī)范。三是糧食銷售時(shí)，未按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，尤其是外購(gòu)?fù)怃N業(yè)務(wù)應(yīng)取得而未取得增值稅專用發(fā)票，而是自行開具收購(gòu)發(fā)票入帳；對(duì)于個(gè)人糧食銷售業(yè)務(wù)沒(méi)有開具發(fā)票，無(wú)發(fā)票銷售收入賬務(wù)處理。四是對(duì)開具增值稅專用發(fā)票的監(jiān)管存在漏洞。糧食企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性對(duì)下一環(huán)節(jié)的稅收實(shí)現(xiàn)有重要影響，如果對(duì)其疏于管理，則會(huì)造成國(guó)有糧食企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票與實(shí)際業(yè)務(wù)不一致等問(wèn)題。

二、完善稅收優(yōu)惠政策落實(shí)的意見和建議

(一)加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，確保政策執(zhí)行到位。糧食企業(yè)涉稅人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)各類稅收優(yōu)惠政策，一要將企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況及時(shí)向稅務(wù)、農(nóng)發(fā)行等部門反映，做好協(xié)調(diào)溝通，讓他們準(zhǔn)確了解和掌握企業(yè)的實(shí)際情況，以便糧食稅收優(yōu)惠政策真正落到實(shí)處。二要組織學(xué)習(xí)有關(guān)稅收政策、發(fā)票使用規(guī)定等方面知識(shí)，提高納稅意識(shí)和法規(guī)意識(shí)。三要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，農(nóng)發(fā)行信貸管理、嚴(yán)把收購(gòu)政策關(guān)口，規(guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)格控制費(fèi)用水平，降低開支標(biāo)準(zhǔn)，真正做到開源節(jié)流、節(jié)支增效。稅務(wù)管理人員要對(duì)照稅收優(yōu)惠政策所明確的內(nèi)容，掌握詳細(xì)規(guī)定，了解適用范圍，確保政策落到實(shí)處；把握政策尺度，做好調(diào)查摸底，根據(jù)糧食企業(yè)實(shí)際情況，確保政策執(zhí)行的準(zhǔn)確性；嚴(yán)格依法落實(shí)減免稅工作，堅(jiān)決遏制越權(quán)減免或不按規(guī)定減免，加強(qiáng)后續(xù)管理，做好日常征收管理。

(二)減免資格界定，惠及糧食購(gòu)銷企業(yè)。由于地方國(guó)有和民營(yíng)糧食購(gòu)銷企業(yè)是保障國(guó)家糧食安全最重要的載體之一，隨著國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)“一縣一企、一企多點(diǎn)”改革的不斷推進(jìn)，原企業(yè)的房屋、土地不動(dòng)資產(chǎn)大部分集中在公司總部，區(qū)域內(nèi)的企業(yè)數(shù)量越改越少，倉(cāng)儲(chǔ)能力越來(lái)越強(qiáng)，肩負(fù)責(zé)任越來(lái)越大。同時(shí)，民營(yíng)糧食購(gòu)銷企業(yè)也逐步形成規(guī)模，是搞活糧食流通的有力補(bǔ)充。為此，相關(guān)稅收減免政策也應(yīng)同等享受。建議國(guó)家糧食局會(huì)同稅務(wù)總局等部門在制定和完善糧食企業(yè)稅收政策時(shí)，應(yīng)將從事糧食收儲(chǔ)業(yè)務(wù)的地方國(guó)有和民營(yíng)糧食購(gòu)銷企業(yè)也納入其中，與商品儲(chǔ)備企業(yè)一樣，享受免征印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等稅收政策。

(三)收購(gòu)費(fèi)用結(jié)算，等同保管補(bǔ)貼撥付。因組織糧食收購(gòu)入庫(kù)發(fā)生的裝卸、整曬、除雜、合理?yè)p耗等費(fèi)用支出，承儲(chǔ)企業(yè)已承擔(dān)了稅負(fù)。而收購(gòu)費(fèi)用是對(duì)收購(gòu)環(huán)節(jié)發(fā)生費(fèi)用的補(bǔ)貼，中儲(chǔ)糧直屬庫(kù)不應(yīng)要求受托承儲(chǔ)企業(yè)開具增值稅普通發(fā)票，因?yàn)檎麄€(gè)委托收購(gòu)業(yè)務(wù)涉及到委托方和受托方，合起來(lái)才是一個(gè)完整的收購(gòu)業(yè)務(wù)。建議中儲(chǔ)糧公司就收購(gòu)業(yè)務(wù)涉稅項(xiàng)目與稅務(wù)、銀行及承儲(chǔ)企業(yè)等多溝通協(xié)調(diào)，不必開具倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的增值稅普通發(fā)票，由承儲(chǔ)企業(yè)向中儲(chǔ)糧直屬庫(kù)開具從稅務(wù)部門領(lǐng)取的糧食收購(gòu)發(fā)票以結(jié)算收購(gòu)費(fèi)用補(bǔ)貼，真實(shí)反映收購(gòu)情況，規(guī)范業(yè)務(wù)核算管理，以減少受托承儲(chǔ)企業(yè)的稅負(fù)。

(四)注銷企業(yè)牌子，辦理終止納稅義務(wù)。國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)經(jīng)兼并、重組和整合等改革后，糧食主管部門牽頭就企業(yè)注銷事宜與工商、稅務(wù)等部門溝通協(xié)調(diào)，企業(yè)涉稅人員應(yīng)按照工商、稅務(wù)部門的規(guī)定要求，及時(shí)提出注消申請(qǐng)，在稅務(wù)清算時(shí)，應(yīng)積極配合稅務(wù)部門工作，及時(shí)提供會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)申報(bào)等資料，填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全、完整的稅收注消資料，申請(qǐng)辦理終止納稅義務(wù)。為此，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)注銷清算稅務(wù)管理，完善稅務(wù)注銷登記管理制度，對(duì)非正常的零、低申報(bào)戶，應(yīng)主動(dòng)提前介入并監(jiān)督企業(yè)的清算工作，以確保相關(guān)稅款及時(shí)足額征收入庫(kù)。

(五)規(guī)范稅收管理，提升政策執(zhí)行水平。加強(qiáng)對(duì)糧食購(gòu)銷企業(yè)開具、使用發(fā)票的管理。一是加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理，重點(diǎn)關(guān)注國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)與其相對(duì)固定、購(gòu)進(jìn)量較大的納稅人之間的糧食購(gòu)銷情況，防范出現(xiàn)貨物沒(méi)有實(shí)際出庫(kù)、虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，下一環(huán)節(jié)違反規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款等問(wèn)題。二是應(yīng)規(guī)范對(duì)收購(gòu)發(fā)票的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求企業(yè)按照發(fā)票管理辦法和收購(gòu)發(fā)票使用的相關(guān)規(guī)定領(lǐng)購(gòu)和開具收購(gòu)發(fā)票。為此，建議國(guó)家糧食局牽頭與稅務(wù)總局溝通協(xié)調(diào)，制定全國(guó)統(tǒng)一的適用于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的電子版發(fā)票，并與稅務(wù)管理平臺(tái)、糧食收購(gòu)“一卡通”和非現(xiàn)金結(jié)算相對(duì)接，以推動(dòng)糧食收購(gòu)工作合法、有序的開展。

總之，糧食購(gòu)銷企業(yè)的轉(zhuǎn)型穩(wěn)步發(fā)展，離不開國(guó)家稅收政策的有效支持。隨著糧食購(gòu)銷企業(yè)改革的不斷深入，國(guó)家財(cái)稅政策的不斷調(diào)整，糧食企業(yè)面對(duì)新的稅制環(huán)境和新的市場(chǎng)環(huán)境，很有必要對(duì)涉稅優(yōu)惠進(jìn)行梳理和反饋，能夠在稅務(wù)籌劃、經(jīng)營(yíng)管理中，更好地對(duì)國(guó)家稅收政策的有效運(yùn)用，降低企業(yè)稅負(fù)成本，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。