基于內(nèi)部控制視角下事業(yè)單位預(yù)算績效管理的相關(guān)思考

山東大學(xué)威海校區(qū)

一、事業(yè)單位預(yù)算績效管理與內(nèi)部控制的共性

(一)管理目標(biāo)一致

事業(yè)單位開展內(nèi)部控制的主要目的就是提升事業(yè)單位的社會效益與經(jīng)濟(jì)效益。而預(yù)算績效管理與事業(yè)單位財務(wù)管理效率有直接關(guān)系，不僅可以優(yōu)化資源，同時還可以對成本費用進(jìn)行有效控制。由此可見，內(nèi)部控制與預(yù)算管理的管理目標(biāo)一致，都是為了達(dá)到事業(yè)單位的財務(wù)管理水平的提升與成本的控制的目標(biāo)。

(二)全程化管理

事業(yè)單位的內(nèi)部控制貫穿每項決策的實施的全過程，而預(yù)算管理績效管理則需要對預(yù)算的每個環(huán)節(jié)都要進(jìn)行績效評估考核。綜上所述，預(yù)算管理與內(nèi)部控制都具有全程化管理的特性。

(三)全員參與

只有事業(yè)單位各部門的人員積極配合，才能的順利開展內(nèi)部控制，保障內(nèi)部控制的實施效果。預(yù)算管理同樣也需要全員參與，如預(yù)算編制都是以從上到下、上下結(jié)合的編制模式，這就決定全員都需要參與到預(yù)算管制中；再如在執(zhí)行預(yù)算管理的過程中會將預(yù)算管理目標(biāo)拆分為各個小目標(biāo)，落實到各個部門中。通過上述分析，可知內(nèi)部控制與預(yù)算管理都需要全員參與。

二、基于內(nèi)部控制視角下事業(yè)單位預(yù)算績效管理中的問題

(一)預(yù)算編制科學(xué)性不足

眾所周知，在預(yù)算績效管理中預(yù)算編制是預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)，只有科學(xué)的預(yù)算編制才能為預(yù)算執(zhí)行提供保障。但是在實際情況中，事業(yè)單位預(yù)算編制涉及到的部門非常的多，內(nèi)容與工作量也就非常的大，這就對預(yù)算編制人員提出了較高的要求。然而，部分事業(yè)單位預(yù)算編制人員的專業(yè)能力無法勝任這項工作，這就無法保障預(yù)算編制的科學(xué)性，進(jìn)而對預(yù)算執(zhí)行的開展造成不良影響，主要表現(xiàn)在資源配置與會計信息質(zhì)量方面。當(dāng)前，仍有部分事業(yè)單位在預(yù)算編制時采用增量預(yù)算或減量預(yù)算的編制方法。雖然這樣的預(yù)算編制方法快捷簡便，但是該編制方法未將非正常影響因素對預(yù)算管理造成的影響考慮在內(nèi)。此外，該預(yù)算編制方法的主觀性較強，這也會影響到預(yù)算管理的效率。

(二)預(yù)算績效管理脫離內(nèi)控制度

新出臺的內(nèi)部控制規(guī)范中明確指出：單位與業(yè)務(wù)兩個層面有效開展風(fēng)險防范與控制工作，并且要求內(nèi)部控制應(yīng)體現(xiàn)在預(yù)算績效管理的各個環(huán)節(jié)中。然而，仍有部分事業(yè)單位將內(nèi)部控制與預(yù)算管理割裂開，這就導(dǎo)致內(nèi)部控制無法與預(yù)算績效管理有機結(jié)合，對預(yù)算績效管理的執(zhí)行產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響到事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)的有效開展。

(三)缺乏完善的預(yù)算績效考核指標(biāo)體系

當(dāng)前，很多事業(yè)單位仍缺乏完善的預(yù)算績效考核指標(biāo)體系，這就對預(yù)算績效管理工作的可持續(xù)開展造成不良影響。雖然《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的出臺，事業(yè)單位實施該項規(guī)范促使經(jīng)濟(jì)活動管理力度有所提升。但是在構(gòu)建預(yù)算績效管理考核體系過程中對預(yù)算控制制度執(zhí)行指標(biāo)考慮不足，致使項目申請與批復(fù)中采用的評價指標(biāo)不一致。此外，在預(yù)算績效考核體系的構(gòu)建中并未引入流程管理、風(fēng)險評估等指標(biāo)，這樣就不僅可能出現(xiàn)預(yù)算超支、管理松懈等現(xiàn)象，甚至很可能出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險，最終影響到事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

(四)績效管理的信息化程度有待提升

隨著信息技術(shù)的不斷普及，我們的生活方式、生產(chǎn)方式都發(fā)生了各種改變，如引進(jìn)越來越多的信息化辦公設(shè)備，提升辦公效率。然而，現(xiàn)階段很多事業(yè)單位仍采用傳統(tǒng)的預(yù)算績效管理模式，很多數(shù)據(jù)、資料都是通過原始單據(jù)獲取。這樣不僅不便于保存，數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性大打折扣。同時也影響了預(yù)算績效管理的工作的效率。此外，還有部分事業(yè)單位的財務(wù)工作人員年齡較大，計算機水平低等因素都對預(yù)算績效管理信息程度的提升造成影響。

三、基于內(nèi)部控制視角下事業(yè)單位預(yù)算績效管理中問題的解決措施

(一)完善事業(yè)單位預(yù)算編制的流程

眾所周知，預(yù)算編制工作不僅是預(yù)算管理的基礎(chǔ)，同時也事業(yè)單位開展內(nèi)控工作的基礎(chǔ)。所以，事業(yè)單位財務(wù)人員要不斷完善預(yù)算編制流程。另外，在事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算編制的過程中需要根據(jù)單位的特點與實際情況，選擇合適的預(yù)算編制方法，保障預(yù)算編制的科學(xué)性與全面性。在預(yù)算編制過程中不僅要結(jié)合歷史數(shù)據(jù)，同時也要結(jié)合當(dāng)前的實際數(shù)據(jù)。在這個過程章盡量減少人為因素的影響，從而實現(xiàn)事業(yè)單位預(yù)算績效管理目標(biāo)。此外，在完善與細(xì)化預(yù)算編制的過程中還應(yīng)明確各個部門的職責(zé)，細(xì)化預(yù)算管理流程，提升預(yù)算編制人員的素養(yǎng)，加強部門科室之間信息的溝通與共享，為完善預(yù)算編制各個環(huán)節(jié)奠定基礎(chǔ)，從而為事業(yè)單位預(yù)算績效管理與內(nèi)部控制的有效實施提供堅實的基礎(chǔ)。

(二)結(jié)合內(nèi)控制度實施預(yù)算績效管理

通過上述分析，我們可知預(yù)算績效管理是內(nèi)部控制體系的重要內(nèi)容，要在預(yù)算管理中體現(xiàn)內(nèi)部控制，這就需要結(jié)合內(nèi)部控制構(gòu)建預(yù)算績效控制制度。主要包含以下幾個方面的內(nèi)容：首先，制定預(yù)算執(zhí)行追蹤監(jiān)督制度。事業(yè)單位的財務(wù)部門必須對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤與監(jiān)督，并對預(yù)算制定情況進(jìn)行相應(yīng)的分析。其次，制定預(yù)算調(diào)整制度。當(dāng)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)嚴(yán)重的偏差情況，則需要結(jié)合實際情況與既定的調(diào)整程序進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。再次，制定預(yù)算問責(zé)制度。當(dāng)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)嚴(yán)重的偏差情況，就需要對預(yù)算偏差的較大部門進(jìn)行分析，追究相關(guān)人員的責(zé)任，并且要求該部分在規(guī)定時間內(nèi)進(jìn)行整頓。最后，制定預(yù)算通報制度。對于預(yù)算績效考核優(yōu)異的部門進(jìn)行通報表揚，績效考核成績落后的部門則通報批評，這樣不僅可以起到預(yù)算管理監(jiān)督管理的作用，同時還增加了預(yù)算駕校管理的公開透明度。

(三)構(gòu)建完善預(yù)算績效考核指標(biāo)體系

事業(yè)單位應(yīng)以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范制度(實行)》中的相關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)，制定完善預(yù)算績效考核指標(biāo)體系。以往事業(yè)單位預(yù)算績效考核標(biāo)準(zhǔn)寬泛，為了改變這一現(xiàn)狀，提升預(yù)算績效管理的約束性，就需要對預(yù)算績效管理指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化與完善，如風(fēng)險防范指標(biāo)、流程指標(biāo)等，這樣可以更全面的評價預(yù)算績效成果。此外，事業(yè)單位還需要加大對經(jīng)濟(jì)項目決策的控制力度。如在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)項目可行性分析時要綜合專家、財務(wù)人員、技術(shù)人員以及行政管理人員的建議，同時事業(yè)單位的預(yù)算績效管理指標(biāo)中還要引入政府采購標(biāo)準(zhǔn)，這樣可以將項目資金的使用情況全面的發(fā)展出來。

(四)提升信息化程度

在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范制度(實行)》中明確規(guī)定行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制流程與經(jīng)濟(jì)活動都必須嵌入到單位信息系統(tǒng)，減少人為影響因素，確保信息的安全性。眾所周知，預(yù)算績效管理涉及到的范圍廣，內(nèi)容、數(shù)據(jù)繁多，人工匯總與分析龐大的數(shù)據(jù)信息具有較大的難度，而信息化的辦公設(shè)備可以在短時間內(nèi)精準(zhǔn)、有效的處理龐大的數(shù)據(jù)信息。因此，事業(yè)單位必須轉(zhuǎn)變預(yù)算績效管理方法，積極升級辦公系統(tǒng)，引入信息化辦公設(shè)備，為實現(xiàn)信息化預(yù)算績效管理奠定基礎(chǔ)。預(yù)算績效管理信息化發(fā)展不僅實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的共享，還可以對預(yù)算績效管理進(jìn)行實時監(jiān)督。

四、總結(jié)

綜上所屬，預(yù)算績效管理是事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，因此事業(yè)單位必須加強預(yù)算績效管理。然而，當(dāng)前在內(nèi)控視角下事業(yè)單位的預(yù)算績效管控力中仍在諸多問題，如缺乏完善的預(yù)算績效考核指標(biāo)體系、預(yù)算績效管理脫離內(nèi)控制度等，影響著事業(yè)單位的健康發(fā)展。若想解決上述問題，事業(yè)單位必須從多個方面入手，如完善預(yù)算編制流程，構(gòu)建管理制度、完善預(yù)算績效考核指標(biāo)、提升信息化程度，保障事業(yè)單位預(yù)算績效管理的順利實施與開展。