淺談內部控制審計與財務收支審計的有效結合

山西潞安(礦業)集團有限公司審計中心

現代企業在中國經濟發展過程中扮演了重要角色，無論是國企、私企、個體經濟，又或是外企，社會各界都對其給予了高度重視。自2008年一來，全球經濟頹靡，各種各樣財政丑聞層出不窮，經濟危機的出現，不僅僅造成了嚴重的經濟損失，也警醒了企業管理者對于內部結構運營的反思。通常情況下，財政丑聞與企業內部控制審計工作有著密切聯系，既反映出審計制度的缺陷，也突出了企業財政收支狀況不明的問題，由于該項工作的監督和檢查功能未能充分發揮，企業存在的問題始終得不到有效解決。現代企業想要獲得長足發展，必須切實解決這一問題，本文就此展開論述。

一、內部控制審計和財務收支審計的概述

(一)內部控制審計的概述

內部控制審計是指對企業運營過程中的內部運作進行有效的控制和監督，具體包括企業運行流程的控制、弊端的分析和控制，并提出相應的解決方案。在現階段的企業內部控制工作中，內部控制審計通過審查、分析以及測試，科學評價企業內部控制制度的效度和信度，以此為依據，對內部控制制度的科學性和有效性作出正確判斷。

部分企業由于內部結構不完善，盲目跟隨經濟發展的潮流，從而導致企業內部結構比例失調，再加上運營方面的問題，嚴重阻礙了企業的進一步發展。針對這些問題，究其原因，是因為企業內部控制審計工作不到位所造成的。內部控制審計是企業的內部運作核心，對于企業的經營管理具有重要意義，而企業則是內部控制審計的具體表現，企業綜合效益的提升與內部控制審計工作密切相關。

內部控制審計的實施步驟如下：其一，具體分析企業各個崗位，明確不同崗位的職責；其二，科學評價企業存在的內部控制風險，并以此為依據，深入探究企業的內部控制審計環境；其三，評測企業的內部控制審計工作的實施情況；其四，分析評測結果，根據結果提出針對性的解決措施，以此來提高內部審計控制制度的科學性和有效性。

內部控制審計的方法主要分為三種：其一，科學運用多樣化的手段分析企業內部所有部門的崗位職能，根據企業發展實際，建立更加完善的內部控制制度和監督制度；其二，分析并總結企業內部的所有信息，在此基礎上測試與評定企業內部的違規現象；其三，評價分析企業內部控制、監督制度的科學性和有效性，結合評價結果，對企業的經營活動加以調整，同時加強監督和控制工作，確保企業內部監控措施切實可行。

(二)財務收支審計的概述

財務收支審計指的是監督并審計企業在某個時期的經營成果和財務狀況，并做出客觀評價，以此來判斷企業經營活動的合法性和真實性。

財務收支審計的內容主要包括以下幾個方面：其一，企業每一筆收入都要進行審計，評價其的合法性與真實性；其二，評測企業在經營過程中是否存在偷稅、漏稅的現象；其三，對所有收入相應的發票或憑證加以審計；其四，審計票據的存根，查看收入是否全部入賬；其五，審計財務會計核算辦法是否符合行業準則和會計法規；其六，定期審查企業的經營成果和財務狀況，評價其財務狀況和經營成果；其七，監督和評價企業經濟活動收支、財務信息，判斷其真實性與合法性。

財政收支審計的本質在于“上審下”制度，具體指的是上級審計下級的財政收支情況，該項工作隸屬于政府，與企業并無直接關系，下級的財政情況由上級負責審計，而下級的財政情況則要以企業為支撐，取決于企業發展的經濟好壞。總得來說，財政收支就反映著企業經濟興衰。

二、內部控制審計與財務收支審計結合的有效途徑分析

(一)內部控制審計與財務收支審計結合的可行性研究

從本質上來看，企業的財務收支審計和內部控制審計兩者各具特征，因此無法一概而論，在實際工作中更是要區別對待，但需要注意的是，兩者的審計結果對于企業財務狀況所作出的評價是類似的，因此兩者的結合具有較強的可行性，具體體現在以下三方面：其一，雖然兩者的概念、特征以及評價內容都不同，但其目標一致，都是對企業資產的合法性、合理性、真實性進行評價。企業內部控制審計與財務收支審計工作的有機結合，再將其應用到在企業資產審計過程中，企業最終能夠獲得兩份檢查報告，這在一定程度上降低了企業資產評價的錯誤率，兩份報告也能為評價工作提供科學參考依據；其二，在工作流程方面，內部控制審計的流程與財務收支具有一致性，兩項審計工作都要分析企業的財務狀況，并在此基礎上評估企業資產的流動風險，其后通過對企業的內部控制狀況的有效評測，得出相應的評測結果，再由相關工作人員整合兩種審計過程，以此來提高審計工作的效率和準確度。由此可見，兩種審計方法的結合具有較大的工作優勢，這種優勢使其受到眾多企業的青睞；其三，財務收支審計是內部控制審計的主要依據，而內部控制審計也需要財務收支審計作為補充。內部控制審計的開展，能夠幫助企業管理者準確發現財務收支過程中存在的問題，通過測試與評價，找出企業在經營過程中的不足之處，管理者可以以此為依據，把握其弱點和弊端，有針對性的制定相應的解決措施。因此從整體角度來看，財務收支審計和內部控制審計兩者是一種相輔相成的關系，兩者的有效結合對于企業發展大有助益。

(二)內部控制審計與財務收支審計結合的有效措施分析

《內控審計指引》中明確規定：我國注冊會計師可以單獨的進行企業內部審計，同時也能夠整合財務報表審計和內部控制審計，企業主要面向財務收支審計工作。雖然兩者的結合在一定程度上滿足了《內控審計指引》中的相關規定，但由于企業的內部控制審計工作的開展不夠全面，因時間與人員方面的限制，企業通常只會安排少數的審計人員去處理大量的財務收支審計工作，審計項目的全面性和有效性得不到保障。針對這一問題，為了進一步提高企業的財務收支審計效率，內部控制審計要盡可能的一次完成，避免出現重復審計的問題，在提高審計效率的同時，幫助企業節省審計開支。當內部控制審計和財務收支審計結合之后，其審計步驟可按以下順序進行：其一，企業要結合自身實際，制定科學、可行的審計目標，并組織工作人員進行初步交流和討論；其二，提前測評審計過程可能會出現的各種風險；其三，正式進行審計操作；其四，在內部控制審計和財務收支審計結合的基礎上，規劃整體審計方案，通過企業的溝通協調，測評審計方案的合理性，積極尋找企業經營過程中存在的風險或者問題，并采取針對性的處理措施，確保企業經營的合理性與合法性；其五，嚴厲處罰那些違反法律法規的企業。企業在開展審計工作的過程中，必須提前進行風險測評，尤其是那些重要項目或有大額資金流動的項目，該項舉措能夠縮短審計時間，同時降低經營風險。另外，由于內部控制審計和財務收支審計的詢問、觀察、檢查以及執行過程是一致的，因此在具體操作過程中，為了降低審計對企業經營管理造成的影響，應采取相關措施來避免重復操作。

三、結語

綜上所述，當前我國經濟發展突飛猛進，企業作為經濟市場中的主體，要緊跟經濟發展的速度，順應時代發展趨勢，實現內部控制審計與財政收支審計的有效結合，并在此基礎上設計出一套符合自身實際的審計流程，進而推動企業更好、更快的發展。