事業(yè)單位成本核算及費(fèi)用分配探討

外交部釣魚(yú)臺(tái)賓館管理局

成本核算一般是指一個(gè)企業(yè)對(duì)其生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)費(fèi)用、產(chǎn)品成本等進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算，它是成本管理的基本環(huán)節(jié)。事業(yè)單位由于其非營(yíng)利性的特點(diǎn)，一般不進(jìn)行成本核算或只對(duì)內(nèi)部收支進(jìn)行成本核算。隨著時(shí)代的變遷以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，許多事業(yè)單位管理體制正逐步朝著企業(yè)化管理的方向發(fā)展。為使自身在這樣一種大的發(fā)展環(huán)境下獲得相對(duì)優(yōu)勢(shì)的地位，事業(yè)單位的成本核算逐漸被提上日程，同時(shí)也顯示出其重要性。成本核算在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理中處于非常重要的地位，加強(qiáng)事業(yè)單位的成本核算和費(fèi)用的合理分配與控制，降低事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)成本，是推動(dòng)事業(yè)單位長(zhǎng)久健康發(fā)展的基礎(chǔ)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審視自身在成本核算中存在的一些問(wèn)題，并找出根本的原因，進(jìn)而采取相應(yīng)的完善措施。

一、事業(yè)單位成本核算的意義

事業(yè)單位成本核算不僅是其向企業(yè)化管理轉(zhuǎn)變中產(chǎn)生的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，更是加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部自律建設(shè)的迫切要求。事業(yè)單位作為政府行政機(jī)構(gòu)之一，既受制于政府管理監(jiān)督，又具有相對(duì)獨(dú)立性。因而，事業(yè)單位必須加強(qiáng)自身的成本管理與核算，將各項(xiàng)事務(wù)、項(xiàng)目的收支進(jìn)行合理規(guī)劃與核算，才能更好地為社會(huì)服務(wù)。

事業(yè)單位進(jìn)行成本核算的重要意義主要包括以下三個(gè)方面：第一，有利于政府資源的配置。如果缺少了成本核算，事業(yè)單位在資源分配上必將面臨混亂的局面。成本核算的一個(gè)優(yōu)點(diǎn)是能夠有效和高效地使用資源來(lái)節(jié)省社會(huì)資源。其次，它有助于提升社會(huì)和經(jīng)濟(jì)利益。成本核算可以使人們更加清楚的了解事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收入和支出，知曉事業(yè)單位在這一過(guò)程中所產(chǎn)生的社會(huì)與經(jīng)濟(jì)效益，有利于兩者的和諧統(tǒng)一。第三，能夠促進(jìn)事業(yè)單位本身的健康發(fā)展。事業(yè)單位要想長(zhǎng)久健康的發(fā)展與成長(zhǎng)，必須有足夠的資金作為后盾。但國(guó)家的財(cái)政撥款遠(yuǎn)不能滿足事業(yè)單位實(shí)際公共服務(wù)的需要，需要事業(yè)單位自身利用有限的資源創(chuàng)造效益。因而，事業(yè)單位必須要對(duì)成本進(jìn)行核算，以降低各項(xiàng)目支出，并提高資本利用率，創(chuàng)造更高的效益以服務(wù)社會(huì)。

二、當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位成本核算及費(fèi)用分配問(wèn)題

(一)成本核算意識(shí)淡薄

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)事業(yè)單位在資金劃撥上都是統(tǒng)一由中央財(cái)政供給。這就給諸多地區(qū)的事業(yè)單位提供了“懶惰”的溫床。一些事業(yè)單位不及成效，在經(jīng)費(fèi)的利用效率上極低，致使經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)嚴(yán)重。加之，我國(guó)事業(yè)單位在獎(jiǎng)懲與激勵(lì)制度上不夠重視和完善，導(dǎo)致事業(yè)單位的工作人員普遍缺乏成本管理的意識(shí)，在成本預(yù)算上沒(méi)有預(yù)見(jiàn)性，致使后續(xù)成本管理不受控制，產(chǎn)生諸多浪費(fèi)。此外，有些事業(yè)單位暫時(shí)沒(méi)有按照國(guó)家制度收取所有款項(xiàng)，但隱藏部分收入，使其成為單位內(nèi)部的自由資金。一旦被發(fā)現(xiàn)就上交這部分款項(xiàng)，若沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，則成為事業(yè)單位自身的自由使用資金，完全無(wú)視國(guó)家的相關(guān)規(guī)定。造成這種情況的一個(gè)重要原因是事業(yè)單位內(nèi)部的工作人員沒(méi)有一個(gè)良好的成本管理和會(huì)計(jì)意識(shí)，對(duì)成本的控制意識(shí)淡薄。一旦事業(yè)單位出現(xiàn)財(cái)政危機(jī)，就無(wú)法應(yīng)對(duì)。

(二)成本核算制度不健全

不完善的成本核算制度是阻礙當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位成本管理水平提升的重要因素。由于我國(guó)事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算中的模式相對(duì)簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)人員的管理意識(shí)和控制力較為薄弱，且對(duì)資金的使用沒(méi)有嚴(yán)格的監(jiān)督和控制，導(dǎo)致成本過(guò)度分配以及成本核算不準(zhǔn)確等問(wèn)題，嚴(yán)重影響事業(yè)單位的健康發(fā)展，因此必須加大力度完善成本核算制度。近年年，事業(yè)單位在成本核算制度的建設(shè)中雖取得了一些進(jìn)展，但在會(huì)計(jì)核算制度上仍存在核算與實(shí)際不符的情況。例如有的事業(yè)單位雖然對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、增加、轉(zhuǎn)出、毀損、報(bào)廢等具有較為詳細(xì)的制度規(guī)定，但是實(shí)際使用中，往往對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗沒(méi)有進(jìn)行明確，使得固定資產(chǎn)的凈值與原值產(chǎn)生偏差，導(dǎo)致凈資產(chǎn)、盈余的虛增等虛假現(xiàn)象。另外，有的事業(yè)單位在的會(huì)計(jì)核算權(quán)上采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，而不是權(quán)責(zé)發(fā)生制。這樣一種財(cái)務(wù)管理制度雖能在一定程度上滿足預(yù)算管理考核支出的會(huì)計(jì)需求，但不適用于成本核算，可能導(dǎo)致核算費(fèi)用負(fù)擔(dān)與實(shí)際的受益情況不符，不利于成本的比較與核算。

(三)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算體系不完善

事業(yè)單位內(nèi)部本身在會(huì)計(jì)核算中存在不完善之處。首先，固定資產(chǎn)核算體系不健全。固定資產(chǎn)僅按初始價(jià)格計(jì)算，忽略折舊成本。因固定資產(chǎn)的使用與維護(hù)需要使用額外的資金來(lái)進(jìn)行。但折舊費(fèi)用本身又不包括在單位成本里面，這就導(dǎo)致在核算固定資產(chǎn)時(shí)不能對(duì)其進(jìn)行全面的評(píng)估計(jì)算。一些會(huì)計(jì)項(xiàng)目，如專項(xiàng)資金，維修資金等的產(chǎn)生可能造成事業(yè)單位的成本虛高。其次，在事業(yè)單位的成本核算中，固定資產(chǎn)的核算沒(méi)有考慮計(jì)提折舊，這在無(wú)形當(dāng)中降低了事業(yè)單位的收入成本，產(chǎn)生虛假利潤(rùn)，使得成本核算出現(xiàn)偏差。這些漏洞都存在于事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算體系中。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位成本核算及費(fèi)用分配的措施

(一)加強(qiáng)事業(yè)單位工作人員的成本核算意識(shí)

實(shí)施成本核算是嚴(yán)謹(jǐn)、繁瑣且具備較強(qiáng)專業(yè)性的工作，需要對(duì)相關(guān)的工作人員進(jìn)行成本集約化的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，使其認(rèn)識(shí)到成本核算的重要性，形成普遍的成本節(jié)約意識(shí)和成本核算意識(shí)。在日常工作中需要將成本核算與正常本職工作聯(lián)系起來(lái)，并與獎(jiǎng)懲制度掛鉤，建立起及時(shí)有效的激勵(lì)機(jī)制，在事業(yè)單位內(nèi)部形成全員性的成本核算與成本節(jié)約意識(shí)，從根本上達(dá)到成本控制的目的。

(二)合理進(jìn)行費(fèi)用分配

成本費(fèi)用的分配又稱為分?jǐn)偂２捎贸杀痉謹(jǐn)偡梢园匆欢ǖ南禂?shù)將產(chǎn)品的成本進(jìn)行分配。成本分?jǐn)偟姆绞绞沟卯a(chǎn)品數(shù)量作為一個(gè)衡量的基準(zhǔn)。作為基準(zhǔn)的這類(lèi)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)具有較大的銷(xiāo)量以及相對(duì)穩(wěn)定的價(jià)格，以確保基準(zhǔn)的穩(wěn)定性。系數(shù)的確定也基于與其他品種的比較。該方法具有非常顯著的穩(wěn)定性，非常適合事業(yè)單位的成本核算。

(三)建立完善的成本核算制度

完善的成本核算制度是保障事業(yè)單位資金合理分配和利用的前提，也是保障事業(yè)單位長(zhǎng)久健康發(fā)展的需要。完善的成本核算制度有必要從標(biāo)準(zhǔn)成本核算方法切入，增加預(yù)算目標(biāo)的靈活性，并重新分配事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)收入和支出。在成本計(jì)劃中，應(yīng)以均衡的方式對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)價(jià)值進(jìn)行比較和分析，同時(shí)，應(yīng)對(duì)事業(yè)單位的績(jī)效情況進(jìn)行評(píng)估考核。在思維轉(zhuǎn)變的同時(shí)將關(guān)鍵點(diǎn)從經(jīng)濟(jì)效率轉(zhuǎn)移，并充分發(fā)掘事業(yè)單位在業(yè)務(wù)水平上的優(yōu)勢(shì)潛能，實(shí)現(xiàn)多渠道效益收入。

(四)優(yōu)化內(nèi)部會(huì)計(jì)核算體系

事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算體系的優(yōu)化首先應(yīng)制定固定資產(chǎn)折舊制度。可以嘗試?yán)塾?jì)折舊的方式，客觀、真實(shí)地記錄和核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)價(jià)值的損失。根據(jù)單位的實(shí)際情況，折舊費(fèi)用可包含在成本核算中。其次要建立成本考核制度，以保證事業(yè)單位內(nèi)部成本核算組織體系有效運(yùn)行，并將該項(xiàng)制度落實(shí)到個(gè)人，促使單位的每一個(gè)工作人員都能主動(dòng)關(guān)心成本核算與管理事務(wù)。

四、結(jié)語(yǔ)

成本核算與費(fèi)用分配是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的主要內(nèi)容之一。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員以及相應(yīng)工作崗位的人員必須提高成本核算的意識(shí)，努力完善事業(yè)單位內(nèi)部成本核算與控制制度，并在實(shí)踐中落實(shí)到位，如此一來(lái)才能保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的全面性與真實(shí)性，為事業(yè)單位的長(zhǎng)久持續(xù)發(fā)展提供助力。