芻議當(dāng)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與創(chuàng)新

馬 寧

前言：

工業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，促使社會(huì)物質(zhì)財(cái)富逐步豐富，為知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了良好的機(jī)遇。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)精英成為社會(huì)主體，人的全面發(fā)展上升到了較高的程度，對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)等管理方也提出了更高的要求。因此，依托知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景，對(duì)當(dāng)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與創(chuàng)新進(jìn)行適當(dāng)分析具有非常重要的意義。

一、當(dāng)代管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)展背景

成本會(huì)計(jì)是當(dāng)代管理會(huì)計(jì)的前身。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變革的背景下，當(dāng)代管理會(huì)計(jì)與新經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，逐步產(chǎn)生了新的管理理念。即以能力觀念為核心，以基準(zhǔn)管理、智能化管理、戰(zhàn)略管理為要素的創(chuàng)新價(jià)值觀。當(dāng)代管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新價(jià)值觀的形成，為當(dāng)代管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)展提供了有效的指導(dǎo)。

二、當(dāng)代管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)展現(xiàn)狀

（一）管理會(huì)計(jì)缺乏嚴(yán)密的理論體系

由于當(dāng)代管理會(huì)計(jì)教育培訓(xùn)體系中沒有對(duì)已有管理會(huì)計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行系統(tǒng)總結(jié)，導(dǎo)致現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)假設(shè)、原則、目標(biāo)等基本問題仍然處于持續(xù)爭(zhēng)論狀態(tài)，缺乏堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。不僅限制了當(dāng)代管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展，而且阻礙了當(dāng)代管理會(huì)計(jì)實(shí)際工作的正常開展。

（二）管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理內(nèi)容重復(fù)

自管理會(huì)計(jì)被引入我國(guó)以來(lái)，雖然高等教育界加入了當(dāng)代管理會(huì)計(jì)教育內(nèi)容，但是在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，管理會(huì)計(jì)仍然是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的補(bǔ)充模塊，與財(cái)務(wù)管理內(nèi)容重復(fù)程度較大。再加上現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)理論定量模型、假設(shè)與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活的脫離，導(dǎo)致其無(wú)法在實(shí)際企業(yè)管理中發(fā)揮良好價(jià)值。

（三）管理會(huì)計(jì)與知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代需求不符

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人的智力成為生產(chǎn)核心要素，集成知識(shí)成為產(chǎn)品生產(chǎn)的主要驅(qū)動(dòng)力。這種情況下，企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)及不確定性因素大大增加，對(duì)管理會(huì)計(jì)提供信息的全面及時(shí)性提出了更高的要求。但是，當(dāng)代管理會(huì)計(jì)并沒有跟隨知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)展進(jìn)行改革創(chuàng)新，導(dǎo)致整體管理會(huì)計(jì)工作效率不佳。

三、當(dāng)代管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)展措施

（一）夯實(shí)當(dāng)代管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)展理論體系

當(dāng)代管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)展理論體系的完善是當(dāng)代管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的前提。因此，當(dāng)代管理會(huì)計(jì)研究學(xué)者可從研究視角、研究方法、研究體系三個(gè)層面出發(fā)，構(gòu)建具有我國(guó)特色的科學(xué)系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論體系。首先，現(xiàn)階段多數(shù)研究人員依托自身文化背景，對(duì)新型管理會(huì)計(jì)理論體系進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析。在現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)研究體系中，我國(guó)學(xué)者逐步弱化了西方管理會(huì)計(jì)體系重要作用。而是根據(jù)我國(guó)文化背景，構(gòu)建了新型的管理會(huì)計(jì)發(fā)展體系。新型管理會(huì)計(jì)發(fā)展體系在關(guān)注企業(yè)發(fā)展效率及經(jīng)濟(jì)利益的基礎(chǔ)上，加入了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、環(huán)境維護(hù)、內(nèi)部控制等非財(cái)務(wù)因素。基于此，在后續(xù)研究過(guò)程中，相關(guān)學(xué)者應(yīng)進(jìn)一步加大具有我國(guó)特色的當(dāng)代管理會(huì)計(jì)理論體系研究力度，從我國(guó)文化背景出發(fā)，將其與企業(yè)文化、企業(yè)內(nèi)控、企業(yè)戰(zhàn)略等方面有機(jī)整合，為企業(yè)管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)展提供有效指導(dǎo)。其次，在現(xiàn)有平衡計(jì)分卡、作業(yè)成本法、實(shí)證研究法的基礎(chǔ)上，相關(guān)研究人員可進(jìn)一步拓展研究方法體系，將財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行有機(jī)整合。綜合考慮企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程、管理會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)、管理會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象等因素，借鑒英國(guó)特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)置的企業(yè)治理模型及戰(zhàn)略計(jì)分卡及超越平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略績(jī)效管理經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建完善的業(yè)績(jī)衡量體系。并以戰(zhàn)略地圖的形式，將各層級(jí)目標(biāo)因果關(guān)系進(jìn)行詳細(xì)概述。同時(shí)從間接層面入手，以控制資源損耗為目標(biāo)，進(jìn)一步優(yōu)化成本分?jǐn)偡绞剑瑸楣芾頃?huì)計(jì)成本核算范圍拓展提供依據(jù)。在這個(gè)基礎(chǔ)上，相關(guān)人員可借鑒管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等科學(xué)研究方法。從數(shù)學(xué)模型定量分析模塊入手，逐步構(gòu)建數(shù)學(xué)實(shí)證公式。結(jié)合量化數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)的代入，可有效保證最終研究結(jié)果的唯一性及可視化程度。最后，從管理會(huì)計(jì)初始發(fā)展理論層面進(jìn)行分析，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)均以新的跨越式管理的形式，從某一企業(yè)管理外延至跨越多個(gè)企業(yè)管理。針對(duì)這一情況，企業(yè)管理會(huì)計(jì)研究學(xué)者可面對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展環(huán)境變遷情況，從適應(yīng)環(huán)境逐步延伸至創(chuàng)造環(huán)境。同時(shí)依據(jù)體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)背景下微觀管理中創(chuàng)新成本理論，逐步完善現(xiàn)有成本計(jì)量方法及技術(shù)。并在我國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的基礎(chǔ)上，借鑒西方國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建區(qū)域級(jí)管理會(huì)計(jì)師管理體系，為管理會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)際應(yīng)用的無(wú)縫隙結(jié)合提供依據(jù)。

（二）豐富當(dāng)代管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)展內(nèi)容

首先，在堅(jiān)持以人為本的基礎(chǔ)上，相關(guān)人員應(yīng)充分挖掘及使用人才，以人力資源作為知識(shí)創(chuàng)新主體。將人力資源管理理念與預(yù)測(cè)、規(guī)劃、決策、控制等各環(huán)節(jié)進(jìn)行有機(jī)整合，最大程度激發(fā)管理會(huì)計(jì)工作優(yōu)勢(shì)。其次，管理會(huì)計(jì)工作內(nèi)容的創(chuàng)新發(fā)展主要指長(zhǎng)期性決策分析方面的創(chuàng)新，其直接影響了企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展創(chuàng)新局勢(shì)。因此，基于企業(yè)管理會(huì)計(jì)長(zhǎng)期性決策分析創(chuàng)新特點(diǎn)，當(dāng)代管理會(huì)計(jì)應(yīng)以決策分析為中心，從長(zhǎng)期決策、短期決策兩個(gè)方面，全面搜集與企業(yè)決策投資相關(guān)的信息。同時(shí)立足企業(yè)決策規(guī)劃的長(zhǎng)期性，以長(zhǎng)期發(fā)展的視角，對(duì)現(xiàn)有信息進(jìn)行梳理、歸納，為企業(yè)管理決策提供可靠的信息。考慮到管理會(huì)計(jì)工作的特殊性，企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)結(jié)合現(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展模式，構(gòu)建具有長(zhǎng)期效益的本量利分析方式。以此為起點(diǎn)，綜合運(yùn)用各種決策分析方式，從備選方案中篩選出成本最低且效益最高的方案，為企業(yè)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、集中戰(zhàn)略及差異化發(fā)展戰(zhàn)略的制定提供良好的依據(jù)。最后，成本管理是管理會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)的核心，在市場(chǎng)“微利潤(rùn)”特征逐步凸顯的背景下，單一依靠高價(jià)格獲取利潤(rùn)的方式已不適用于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)發(fā)展需要。因此，現(xiàn)階段企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)結(jié)合當(dāng)期市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，摒棄單一節(jié)能降耗或者單項(xiàng)成本管理模式，以新產(chǎn)品開發(fā)、新材料應(yīng)用、新技術(shù)設(shè)計(jì)為重點(diǎn)，將成本控制與科技發(fā)展進(jìn)行有機(jī)整合，為企業(yè)管理成本下降提供新的渠道和可能。同時(shí)依據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展情況，企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)在成本管理重心轉(zhuǎn)移的基礎(chǔ)上，將成本控制轉(zhuǎn)移與成本計(jì)劃進(jìn)行有機(jī)整合，進(jìn)一步豐富成本管理內(nèi)容。如日本豐田汽車成本管理會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)成本研究，以目標(biāo)成本管理為重點(diǎn)，將階段管理劃分為管理子模塊、成本計(jì)算子模塊及社會(huì)子模塊，形成了多維成本管理模式，為企業(yè)后期管理重心拓展提供了良好的機(jī)遇。此外，在全面預(yù)算管理創(chuàng)新發(fā)展的背景下，當(dāng)代管理會(huì)計(jì)應(yīng)針對(duì)既定利潤(rùn)、決策方案、成本規(guī)劃情況，將全面預(yù)算管理與自身工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有機(jī)整合。據(jù)此，設(shè)定業(yè)務(wù)預(yù)算、專門預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)。并依據(jù)考核類別，進(jìn)行控制類、營(yíng)運(yùn)類及效益類財(cái)務(wù)指標(biāo)、非財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)置，為財(cái)務(wù)管理效率提升提供依據(jù)。如我國(guó)中油股份有限公司管理會(huì)計(jì)在內(nèi)部預(yù)算管理過(guò)程中，通過(guò)對(duì)考核內(nèi)部的分類設(shè)置，在企業(yè)內(nèi)有效地推行了價(jià)值驅(qū)動(dòng)型管理模式，取得了良好的效益。

（三）更新當(dāng)代管理會(huì)計(jì)工作體系

一方面，在現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)工作體系的基礎(chǔ)上，相關(guān)人員可以以管理會(huì)計(jì)決策系統(tǒng)構(gòu)建線索為入手點(diǎn)，逐步探究，綜合分析集團(tuán)級(jí)管理會(huì)計(jì)線索、分廠管理會(huì)計(jì)與公司間聯(lián)系、戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略會(huì)計(jì)等因素，建立集企業(yè)綜合成本管理會(huì)計(jì)線索——成本管理會(huì)計(jì)為一體的管理模式。同時(shí)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理前線實(shí)施情況變化，相關(guān)人員可以從生產(chǎn)成本控制與生產(chǎn)成本計(jì)劃間聯(lián)系為入手點(diǎn)，將大批量生產(chǎn)成本管理、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)成本管理、個(gè)性化成本管理、小批量成本管理進(jìn)行有機(jī)整合，設(shè)置面向產(chǎn)品及顧客的管理會(huì)計(jì)信息分析體系，避免企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息孤島現(xiàn)象發(fā)生。另一方面，在現(xiàn)代信息技術(shù)快速發(fā)展的背景下，信息技術(shù)的合理應(yīng)用，可以為管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)展提供良好的機(jī)遇。因此，在新的全國(guó)范圍的管理會(huì)計(jì)發(fā)展理論體系構(gòu)建的背景下，依據(jù)企業(yè)分權(quán)組織形式的發(fā)展情況，相關(guān)人員可利用現(xiàn)代信息技術(shù)，逐步引導(dǎo)管理會(huì)計(jì)發(fā)展體系從縱向逐步轉(zhuǎn)向橫向發(fā)展模式。通過(guò)橫向發(fā)展模式構(gòu)建，幫助企業(yè)管理會(huì)計(jì)擺脫以控制企業(yè)內(nèi)部成員為主的管理模式。即以每一位成員與企業(yè)組織的關(guān)系為入手點(diǎn)，對(duì)每一位企業(yè)內(nèi)成員的非財(cái)務(wù)信息需求進(jìn)行深入分析，保證企業(yè)管理會(huì)計(jì)多學(xué)科、多元化發(fā)展。

四、總結(jié)

綜上所述，在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，以市場(chǎng)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，為現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)發(fā)展提供了良好的機(jī)遇。因此，針對(duì)現(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)發(fā)展情況，相關(guān)企業(yè)應(yīng)依托現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)發(fā)展優(yōu)勢(shì)資源，在以能力觀念為核心的當(dāng)代管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新價(jià)值觀的指導(dǎo)下，逐步分析知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展危機(jī)及其原因，并制定對(duì)應(yīng)的管理方案，為當(dāng)代管理會(huì)計(jì)可持續(xù)發(fā)展提供有效的指導(dǎo)。