內(nèi)部控制、審計(jì)質(zhì)量與債務(wù)融資成本的探討

張興榮

江蘇金石稀土有限公司 江蘇徐州 221611

企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、已獲利息倍數(shù)等債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的高低，對(duì)債務(wù)融資成本影響較大，而內(nèi)部控制、審計(jì)質(zhì)量與債務(wù)融資成本呈顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，內(nèi)部控制質(zhì)量越高，所獲取的融資授信額度越高，融資成本越低。提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效方法是剖析企業(yè)內(nèi)部的真實(shí)狀況，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行系統(tǒng)的自我評(píng)價(jià)，吸納專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。

1 內(nèi)部控制、審計(jì)質(zhì)量與債務(wù)融資成本的關(guān)系

隨著上市公司內(nèi)部控制失效事件的不斷發(fā)酵，國(guó)內(nèi)外學(xué)者們?cè)桨l(fā)關(guān)注內(nèi)部控制質(zhì)量與債務(wù)融資約束問(wèn)題。通過(guò)對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的閱讀和梳理，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制是通過(guò)以下幾方面影響債務(wù)融資的：

第一，基于信息不對(duì)稱(chēng)理論，銀企之間的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題給債權(quán)人帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)是不可預(yù)期的。融資方在信貸市場(chǎng)上面臨的融資貴、融資難問(wèn)題也是不可避免的[1]。高水平的內(nèi)部控制質(zhì)量可以增進(jìn)企業(yè)與債權(quán)人之間的無(wú)形聯(lián)系，增強(qiáng)雙方信息溝通的質(zhì)量，減少信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的影響，進(jìn)而降低風(fēng)險(xiǎn)成本和代理成本。

第二，基于信號(hào)傳遞理論，內(nèi)部控制建設(shè)有助于提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量進(jìn)而影響信用評(píng)級(jí)等。企業(yè)通過(guò)建立內(nèi)部控制制度可以有效提升財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性，并能夠有效推進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。楊有紅等人證明通過(guò)提高內(nèi)部控制質(zhì)量能夠有效改善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。劉啟亮等人通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制越完善，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量越高，而會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的高低會(huì)直接影響債權(quán)人能否及時(shí)收回全部融資金額[2]。通常，銀行等金融機(jī)構(gòu)在向企業(yè)發(fā)放貸款前，會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的融資授信審核和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并根據(jù)授信情況對(duì)企業(yè)進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，作為確定企業(yè)的融資規(guī)模大小和利率上浮幅度。

第三，基于利益相關(guān)者理論，內(nèi)部控制制度建設(shè)有助于維護(hù)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，良好地履行社會(huì)責(zé)任，有助于提升企業(yè)整體價(jià)值，進(jìn)而引導(dǎo)利益相關(guān)者做出合理決策。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量會(huì)對(duì)債務(wù)融資情況產(chǎn)生顯著影響，高質(zhì)量的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行起到很好的強(qiáng)化作用，這種強(qiáng)化作用也會(huì)間接作用于企業(yè)債務(wù)融資。

第四，基于公司治理理論，有效的內(nèi)部控制建設(shè)不僅可以改善企業(yè)治理水平，還可以進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效。企業(yè)內(nèi)部控制水平高，可以促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的提升，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益也會(huì)得到真實(shí)披露，表現(xiàn)為企業(yè)盈利能力較強(qiáng)，更容易獲得債權(quán)人的青睞，相應(yīng)地債務(wù)人使用資金的成本也會(huì)降低，企業(yè)面臨的違約風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低，融資機(jī)會(huì)大大增加。

外部審計(jì)質(zhì)量是來(lái)自于獨(dú)立的第三方的鑒證，通常聲譽(yù)好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要進(jìn)行長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)，才能建立起良好的口碑與聲譽(yù)，如果一旦因?yàn)閷徲?jì)質(zhì)量問(wèn)題而被訴訟，就會(huì)造成價(jià)值損失和較高的訴訟成本。基于此，債權(quán)人才會(huì)更加關(guān)注債務(wù)人的審計(jì)質(zhì)量。

2 提升內(nèi)部控制、審計(jì)質(zhì)量，保障企業(yè)債務(wù)融資能力的途徑

2.1 完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

企業(yè)在對(duì)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善時(shí)，可從以下三點(diǎn)入手。第一，企業(yè)要在對(duì)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行調(diào)查的基礎(chǔ)上，建立一個(gè)較為健全的財(cái)務(wù)管理體系，為財(cái)務(wù)人員工作的開(kāi)展提供有力的制度支持，這不僅可以保證工作流程的規(guī)范性，還可以提高財(cái)務(wù)工作質(zhì)量。第二，企業(yè)要對(duì)各部門(mén)的職權(quán)進(jìn)行明確，并對(duì)各個(gè)崗位的職責(zé)進(jìn)行詳細(xì)科學(xué)的劃分，確保不相容職務(wù)互相分離，從而使各職位之間形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，有效降低企業(yè)因崗位分工不明確而面臨的風(fēng)險(xiǎn)。第三，企業(yè)要根據(jù)實(shí)際需要建立科學(xué)有效的財(cái)務(wù)審批制度，對(duì)資金的審批流程進(jìn)行規(guī)范，在涉及重大事項(xiàng)或大額資金的決策或?qū)徟鷷r(shí)，履行集體決策和聯(lián)簽制度，有效降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息作為企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心，其準(zhǔn)確性和真實(shí)性直接影響到外界對(duì)企業(yè)的整體評(píng)價(jià)。而財(cái)務(wù)人員作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素，其工作能力和個(gè)人素養(yǎng)更是直接決定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此企業(yè)在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面，必須提高財(cái)務(wù)人員的綜合履職能力。首先，企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)理論知識(shí)和職業(yè)道德的學(xué)習(xí)，在提高工作水平的同時(shí)，不斷培養(yǎng)其職業(yè)素養(yǎng)，以規(guī)范其工作行為。其次，企業(yè)要根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)不斷對(duì)財(cái)務(wù)核算體系進(jìn)行改進(jìn)和完善，促進(jìn)業(yè)務(wù)核算的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理相融合，通過(guò)流程再造等多種方式，細(xì)化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程控制流程，風(fēng)險(xiǎn)管理向事前、事中轉(zhuǎn)移[3]。再次，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的推進(jìn)中對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的分工，在遵循成本效益原則的同時(shí)，保證不相容職務(wù)相分離，以形成各崗位之間互相監(jiān)督、互相制約的機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)工作的切實(shí)有效監(jiān)督。最后，提升財(cái)務(wù)報(bào)告分析水平，實(shí)現(xiàn)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的職能轉(zhuǎn)變，是財(cái)務(wù)更好地發(fā)揮對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策支持作用的需要。

2.3 樹(shù)立良好的控制理念

在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大背景下，大多數(shù)企業(yè)員工對(duì)公司內(nèi)部控制理念不甚了解，嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要全員參與。如果想確保企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，管理層需要明確內(nèi)部控制要素，引導(dǎo)全員了解內(nèi)部控制理念，也可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，輔助建立內(nèi)部控制制度體系，定期開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，不斷提升內(nèi)部控制水平。

2.4 抓好內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，是提升審計(jì)質(zhì)量的重要保障

建立健全各種質(zhì)量控制制度，包括對(duì)立項(xiàng)、實(shí)施、報(bào)告、決定等各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)，復(fù)核、考核與責(zé)任追究為監(jiān)督的一系列質(zhì)量控制制度，明確內(nèi)部審計(jì)責(zé)任。首先，要完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范體系。要深入學(xué)習(xí)、領(lǐng)會(huì)和運(yùn)用《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，制定相應(yīng)的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，并適時(shí)調(diào)整和完善，以規(guī)范指導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展中的各個(gè)環(huán)節(jié)，約束審計(jì)人員行為。其次，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制建設(shè)。建立和完善以責(zé)任為核心，組長(zhǎng)復(fù)核、交叉復(fù)核、業(yè)務(wù)會(huì)議集體審定、內(nèi)部質(zhì)量檢查考評(píng)等為內(nèi)容的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度體系。落實(shí)審計(jì)工作質(zhì)量責(zé)任制，開(kāi)展項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)比，發(fā)揮典型引領(lǐng)作用，不斷提高質(zhì)量。第三要完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量問(wèn)責(zé)制[4]。獎(jiǎng)懲分明，是提高審計(jì)工作質(zhì)量的內(nèi)在動(dòng)力，要明確責(zé)任追究的方式，將審計(jì)人員的晉級(jí)、獎(jiǎng)勵(lì)與審計(jì)質(zhì)量考核結(jié)果掛鉤，全員互動(dòng)，層層監(jiān)控，使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量真正落到實(shí)處。

2.5 加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，是提升審計(jì)質(zhì)量的重要前提

人員素質(zhì)是決定工作質(zhì)量的前提和基礎(chǔ)。首先，要提高內(nèi)部審計(jì)人員的政治素質(zhì)。審計(jì)人員要樹(shù)立服務(wù)大局意識(shí)，提高政治站位，用正確、科學(xué)的認(rèn)識(shí)論和方法論，客觀(guān)、準(zhǔn)確地分析和解決問(wèn)題，運(yùn)用相關(guān)法律法規(guī)，正確處理好內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中遇到的各類(lèi)問(wèn)題、矛盾和挑戰(zhàn)。其次，要提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。抓好業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，注重基礎(chǔ)理論知識(shí)的系統(tǒng)性、全面性，以培訓(xùn)提素質(zhì)促質(zhì)量。抓好實(shí)踐總結(jié)，要注重從項(xiàng)目實(shí)踐中總結(jié)提煉經(jīng)驗(yàn)，查漏補(bǔ)缺，提升審計(jì)質(zhì)量。第三要提高內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)。強(qiáng)化職業(yè)道德建設(shè)，要有廉潔奉公、恪盡職守、愛(ài)崗敬業(yè)和甘于奉獻(xiàn)的精神。要有團(tuán)結(jié)同志，協(xié)同配合的良好風(fēng)格。自覺(jué)貫徹執(zhí)行與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有關(guān)的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

2.6 嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)程序，是提升審計(jì)質(zhì)量的有效途徑

嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)行審計(jì)程序，抓好審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)復(fù)核等工作，是提高審計(jì)質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。首先，要做好審前調(diào)查，認(rèn)真制定方案。審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)組的作戰(zhàn)方案，是審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行的指南。要在充分做好審前調(diào)查，了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況等基本情況的基礎(chǔ)上，認(rèn)真討論和制定審計(jì)實(shí)施方案，做到目標(biāo)清晰、內(nèi)容完整、重點(diǎn)突出、分工明確，保證審計(jì)項(xiàng)目高質(zhì)量完成[5]。其次，要強(qiáng)化審前培訓(xùn)，抓好審計(jì)實(shí)施。認(rèn)真做好審前培訓(xùn)，明確審計(jì)工作內(nèi)容和目標(biāo)。收集和學(xué)習(xí)相關(guān)的政策法規(guī)制度，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，通過(guò)對(duì)收集資料的審查分析，進(jìn)行內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性測(cè)試，必要時(shí)進(jìn)行延伸調(diào)查，認(rèn)真撰寫(xiě)審計(jì)工作底稿，以保證審計(jì)證據(jù)的邏輯性和完善性。定期召開(kāi)審計(jì)組業(yè)務(wù)會(huì)議，適時(shí)解疑釋惑，協(xié)調(diào)各種困難與關(guān)系。

3 結(jié)語(yǔ)

從企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)看，內(nèi)部控制、審計(jì)要求與債務(wù)融資隨企業(yè)的發(fā)展需要而不斷創(chuàng)新，企業(yè)要將籌資的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向“籌知”。一是拓寬融資渠道，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，選擇不同的金融品種融資。二是內(nèi)部控制活動(dòng)，隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化要不斷調(diào)整。三是充分發(fā)揮審計(jì)作用，建立長(zhǎng)效機(jī)制。

綜上所述，企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量直接影響著企業(yè)債務(wù)融資成本的高低。完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，有效地提高了企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量，降低債務(wù)融資成本。