建筑業“營改增”工程造價對策研究與影響分析

孫月

遼寧省本溪市城市建設服務中心 遼寧本溪 1 1 7 0 0 0

1 建筑企業營改增后對工程造價的影響

1.1 建筑企業營改增后對會計核算的影響

隨著營改增稅收制度的貫徹和落實，我國稅務改革也進入了全新的階段，建筑企業想要充分順應營改增稅收制度的發展，需要對會計核算工作做出一定的調整，尤其是成本核算、運行成本等方面。

（1） 營改增對建筑業會計核算的影響。營改增稅收制度自實施以來，在帶動建筑企業經濟發展的同時，也為會計核算工作帶來了挑戰，傳統營業稅核算過程中，建筑企業的會計人員只需通過計提和繳納兩個流程就能夠完成納稅工作，但是在實施營改增制度后，建筑企業中的會計核算工作項目也相應增加，不但需要計提和繳納兩個流程，還要有進項稅的抵扣等。具體體現在材料采購，勞務費的結算等方面。另外，建筑企業的相關項目也會隨營改增稅收制度增多，比如：在建筑企業中增值稅應交稅費的科目下，增加了銷項稅額、進項稅額以及進項稅額轉出等科目[1]。由此可見，隨著營改增稅收制度的貫徹和落實，建筑企業中的會計核算工作會受到較大的沖擊。

（2）營改增對建筑業運行成本的影響。自營改增落實以來，建筑業在繳納增值稅過程中需要嚴格按照相關規定進行計算，因此，建筑業在選擇供應商的過程中，需要加強重視選擇一般納稅人。然而，現在仍有一些材料供應商，存在不能開具增值稅專用發票的現象，同時，也有一些中小型建筑企業，也存在不能開具增值稅專用發票的現象，這種現象導致建筑業稅負增加，加大建筑施工成本，不利于建筑企業自身在激烈的市場競爭中穩定發展。

（3）營改增對建筑業現金流動的影響。現金流動對建筑業的穩定發展起到決定性作用。營改增實施之前，施工企業在施工地交稅時，也就是在交營業稅時，要按照工程量的3%交納營業稅，建筑工程施工完畢后，按照工程決算額進行核算。自營改增制度實施后，建筑企業在發展過程中的現金流與整體稅負緊密相連，只需要施工企業在施工地按照工程量的2%預交稅款，差額部分用進項稅額抵扣即可。由此可見，營改增稅收制度能夠提高建筑業的現金利用率。

1.2 建筑企業營改增后對財務指標的影響

財務管理是建筑企業內部管理中不可或缺的一部分，隨著營改增稅收制度的落實和貫徹，企業中的財務也受到了一定的影響，由上文闡述可以看出，會計核算受營改增影響具體可以體現在現金流使用、成本核算等方面。而財務指標受營改增影響可以直接體現在資產負債表、利潤表、現金流量表等方面。具體可以通過以下幾個方面進行分析[2]。

（1）建筑企業資產負債表受營改增的影響。自營改增稅收制度落實和貫徹后，建筑業中的資產負債表受到了一定的沖擊。第一，通常情況下，建筑業需要通過應交稅費核算應交營業稅和應交增值稅，而營改增實施后，與之前的稅收制度發生了巨大的變化，原材料和固定資產全部歸納到建筑企業的成本金額中。由此可見，營改增對建筑企業的資產負債表雖然在結構方面沒有影響，但是在金額方面卻有明顯變化。第二，建筑業在經營過程中，大多數工程設備都是通過租賃而來。租賃方式并沒有直接影響建筑企業的固定資產，然而，建筑業在發展過程中，為了能夠減少稅負，會加大工程設備的采購力度，從而增加資產負債表中固定資產的金額[3]。

具體可以通過三個方面進行分析，可以結合建筑企業的實際發展情況為例，第一，建筑工程在展開施工后會相應的產生材料費用。政府部門對于鋼筋的增值稅征稅比例為13%。如果不含增值稅，鋼筋的成本會降低11.5%，政府部門對于木材的增值稅稅收比例為13%，不含增值稅木材成本會減少11.5%。另外，建筑施工過程中還會在設備方面產生成本問題，建筑業的設備分為兩種，一種是設備維護檢修費用，另一種是租賃費用，結合實際情況可以得出，租賃費用達到設備總使用費用的一半以上，自營改增制度的深入落實后，增值稅針對油性動產的租賃稅率做出了提升，第二，建筑中還會相應的產生人工費用，在沒有實行營改增前，對于人工費用不同地區的稅收標準也不盡相同，主要可以歸納為兩個方面：一種是建筑工程的部分項目對外承包，并進行征稅，需要結合勞動合同進行分析，需要按照純勞務合同的3%繳稅。另一種是結合合同中的服務費進行分析，包含勞務和一部分材料，按照5%的稅率繳稅。自營改增實施以來，服務類的稅率有所提升，提升至9%。

（2）營改增對財務報表產生了巨大的影響。建筑企業在發展過程中，會計需要針對財務指標進行分析，這也是財務指標工作中至關重要的一項內容。通常情況下，企業財務人員想要有效的分析財務指標，需要結合財務報表進行具體的分析，營改增制度落實之前，會計人員在對營業報表進行分析時，通常會直接將報表中的主營業務涉及金額作為含稅收入的金額。自營改增改革制度落實以來，傳統的會計核算方式也相應的發生變化，企業會計在核算過程中，主營業務收入不再是作為含稅收入金額。在計算營業利潤率的時候，營業利潤率=營業利潤/營業收入這樣的公式進行計算，從而能夠得出企業的營業利潤率，由此可見，營改增制度實行后，企業的營業收入由于不再含稅，所以營業收入的金額相對會相應下降，而企業的營業利潤率會相應上漲。

（3）營改增對建筑企業利潤表的影響。自營改增稅收制度實施后，建筑企業中的利潤表也受到了巨大的影響，具體可以通過以下幾個方面進行分析：第一，建筑業自繳納增值稅后，企業利潤表中營業稅金及附加這一項只包含附加稅。并且在建筑業主營業務中產生的收入問題，也將一部分銷項稅額分離。由此可見，通過實施增值稅，能夠減少企業的收入，同時增加企業的經濟利潤[2]。與此同時，主營業務收入在進行稅額分離時，相應的成本也分離了原材料成本的進項稅額。由此可見，建筑業在發展過程中成本相對減少，而經濟利潤相對增加。而需要加強注意的是，建筑業在實際操作過程中，一些項目中使用的原材料無法取得增值稅專用票，因此，增值稅稅收制度在實施過程中雖然能夠將進項稅額的最大程度抵扣，但是由于一些材料無法獲取專用發票。使企業的經營利潤不但沒有上漲，反而出現下降趨勢。第二，營改增自落實后，建筑企業在營業過程中的利潤表在主營業務收入和成本兩個方面都發生了很大的變化。只有充分做好企業的稅務相關工作，才能夠更加從容的面對利潤表的變化，因此需要加強對財務指標的重視和關注。

2 “營改增”背景下優化建筑企業財務管理的有效措施

2.1 培養高素質財務管理人才，注重企業會計核算能力提升

“營改增”的不斷深化發展的過程中，建筑業的納稅工作逐漸被分離出來，過去的納稅方式、納稅籌劃均需要根據“營改增”及其他稅務相關法律的變化而發生變化，在這樣的情況下，企業的財務管理人員必須轉化工作思維，深入了解納稅政策變化對企業發展的影響。并做好納稅申報和扣除工作，清楚了解企業可能存在的財務風險，同時討論對應防范措施，使其的企業納稅負擔得到減少，確保企業財務管理的有效性及科學性。因此，面對稅制改革，企業財務人員應加強對新政策和新法規的不斷學習，注重綜合素質及專業化水平的提升。“營改增”不僅對企業的財務管理水平有了更加高的要求，同時對其會計核算能力也提出更加嚴格的要求，企業需認識并接受這一變化，對會計核算能力進行不斷進行調整及提升，以適應稅務政策變化，同時及時了解會計和稅務政策的變化，以便在法律和條例變化的背景下做出調整，確定企業財務管理的準確定位。

2.2 注重發票管理，對企業增值稅稅負水平進行有效控制

當代社會市場中的“營改增”相關制度理念的落實在現代化經濟時代背景推動下，逐漸深入社會企業內部，因此企業稅收征管整體性要求也越來越高，與其相關的政府部門，對“營改增”在社會企業內部的實際運用效果進行了全面的監督與審查，與此同時將企業開具增值稅專用發票的必要條件進行分化、細致處理，并針對整體過程進行全面的嚴格與管控。在此基礎上，建設企業應該高度關注稅務籌劃工作給企業發展帶來的積極作用，設立專門部門，由專人負責，同時建立健全企業的采購管理體制，對采購人員進行稅務理論深化學習，并進行實務培訓。

3 結語

營改增實施以來，建筑企業中會計核算及財務指標都受到了很大的沖擊，想要實現穩定發展這一目標，既需要充分迎合營改增制度的需求，又需要企業不斷的學習，從而提高自身核心競爭力。