淺析固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)上的處理差異

任文晶

山東九州稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 山東德州 253011

1 政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)容

根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度，政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對(duì)政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等的會(huì)計(jì)。政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)對(duì)政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的全部收入和全部支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)。政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)于固定資產(chǎn)取得時(shí)和后續(xù)支出的賬務(wù)處理相似，不同點(diǎn)在于在預(yù)算會(huì)計(jì)中，要涉及到現(xiàn)金變動(dòng)才對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理[1]。

2 固定資產(chǎn)取得時(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與預(yù)算會(huì)計(jì)處理

2.1 外購(gòu)不需安裝的固定資產(chǎn)

案例1：廣東海洋大學(xué)用財(cái)政授權(quán)支付購(gòu)入不需要安裝的美的空調(diào)100臺(tái)，每臺(tái)5000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法：借：固定資產(chǎn)500000貸：零余額賬戶用款額度500000預(yù)算會(huì)計(jì)處理方法：借：事業(yè)支出500000貸：資金結(jié)存——貨幣資金500000

2.2 購(gòu)買需要安裝的固定資產(chǎn)

案例2：廣東海洋大學(xué)用財(cái)政授權(quán)支付購(gòu)入需要安裝的美的空調(diào)100臺(tái)，每臺(tái)5000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法：借：在建工程500000貸：零余額賬戶用款額度500000預(yù)算會(huì)計(jì)處理方法：借：事業(yè)支出500000貸：資金結(jié)存——貨幣資金500000安裝完畢需要交付使用時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法：借：固定資產(chǎn)500000

貸：在建工程500000預(yù)算會(huì)計(jì)處理方法：因?yàn)榇耸马?xiàng)不涉及現(xiàn)金的變動(dòng)，因此在預(yù)算會(huì)計(jì)中不需要做賬。

2.3 自行建造的固定資產(chǎn)，工程完工交付使用時(shí)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法：

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程預(yù)算會(huì)計(jì)處理方法：因?yàn)榇藰I(yè)務(wù)不涉及現(xiàn)金的變動(dòng)，因此在預(yù)算會(huì)計(jì)中不需要做賬。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法：借：在建工程300000貸：零余額賬戶用款額度300000預(yù)算會(huì)計(jì)處理方法：借：在建工程300000貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度300000若為每年年末支付一次租金時(shí)(或分期付款時(shí))，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款10000貸：零余額賬戶用款額度10000預(yù)算會(huì)計(jì)處理方法：借：事業(yè)支出10000貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度10000。

3 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與預(yù)算會(huì)計(jì)處理

3.1 符合政府會(huì)計(jì)的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出

符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出（增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建等）在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上首先應(yīng)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為在建工程，然后將改擴(kuò)建所發(fā)生的支出計(jì)入相關(guān)費(fèi)用[2]。案例5：廣東海洋大學(xué)現(xiàn)在要升級(jí)教學(xué)主樓的電梯，原值200000，已提折舊60000，改擴(kuò)建支出共70000元，用銀行存款支付。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法：借：在建工程130000固定資產(chǎn)累計(jì)折舊70000貸：固定資產(chǎn)200000同時(shí)，借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用50000貸：銀行存款50000。

預(yù)算會(huì)計(jì)處理方法：因?yàn)橛勉y行存款支付改建支出才涉及到現(xiàn)金變動(dòng)，所以只做用銀行存款支付改建支出的賬務(wù)處理。借：事業(yè)支出50000貸：資金結(jié)存——貨幣資金50000。

3.2 不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出

不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出（修理費(fèi)等），在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上直接計(jì)入相關(guān)費(fèi)用，在預(yù)算會(huì)計(jì)處理上直接計(jì)入相關(guān)支出。案例6：廣東海洋大學(xué)教學(xué)主樓的電梯出現(xiàn)故障不能照常工作現(xiàn)在需要改建，原值200000，已提折舊60000，改擴(kuò)建支出共50000元，用銀行存款支付。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用50000貸：銀行存款50000預(yù)算會(huì)計(jì)處理方法：借：事業(yè)支出50000貸：資金結(jié)存——貨幣資金50000。

3.3 對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)

案例7：廣東海洋大學(xué)向附近的湖光小學(xué)捐贈(zèng)50臺(tái)風(fēng)扇，每臺(tái)原值150元，每臺(tái)已提折舊50元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)200元，用銀行存款支付。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法：借：資產(chǎn)處置費(fèi)用5200固定資產(chǎn)累計(jì)折舊2500貸：固定資產(chǎn)7500銀行存款200。

預(yù)算會(huì)計(jì)處理方法：因?yàn)樵趯?duì)外捐贈(zèng)過(guò)程中只有用銀行存款支付運(yùn)費(fèi)時(shí)才涉及到現(xiàn)金的變動(dòng)，因此，只需要做用銀行存款支付運(yùn)費(fèi)時(shí)的賬務(wù)處理。借：事業(yè)支出50000貸：資金結(jié)存——貨幣資金50000。

3.4 盤(pán)盈固定資產(chǎn)

案例8：廣東海洋大學(xué)在月末定期盤(pán)點(diǎn)清查發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈固定資產(chǎn)5000元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法：借：固定資產(chǎn)5000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢5000預(yù)算會(huì)計(jì)處理方法：因?yàn)楸P(pán)盈固定資產(chǎn)并沒(méi)有涉及到現(xiàn)金的變動(dòng)，因此盤(pán)虧固定資產(chǎn)在預(yù)算會(huì)計(jì)中不需要進(jìn)行賬務(wù)處理[3]。

4 結(jié)語(yǔ)

固定資產(chǎn)屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，影響著企業(yè)或者政府單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)以及活動(dòng)的開(kāi)展，無(wú)論在行政事業(yè)單位還是企業(yè)中，固定資產(chǎn)都占據(jù)著非常重要的地位。在當(dāng)今世界，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的研究有很多，而對(duì)政府單位固定資產(chǎn)的研究還不充分。政府單位會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)，顧名思義，政府單位的固定資產(chǎn)的核算也分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和預(yù)算會(huì)計(jì)處理。政府會(huì)計(jì)的主體是政府單位，即行政事業(yè)單位。本文通過(guò)以廣東海洋大學(xué)為例來(lái)研究行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)處理上的差異。