“營(yíng)改增”的減稅效應(yīng)、政策缺陷、減稅降費(fèi)與制度重構(gòu)

何興蘭

立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙）貴州分所 貴州貴陽(yáng) 550001

1994年頒布實(shí)施的分稅制沿用了近三十年的時(shí)間。“營(yíng)改增”2012年最早出現(xiàn)于上海，以交通運(yùn)輸業(yè)為試點(diǎn)，后延伸至其它行業(yè)。截止2016年5月1日，我國(guó)實(shí)現(xiàn)了“營(yíng)改增”的全覆蓋，為服務(wù)業(yè)的發(fā)展提供了便利條件[1]。2018年至2019年間國(guó)家出臺(tái)減稅降費(fèi)政策，使大部分企業(yè)均享受到優(yōu)惠政策。

1 “營(yíng)改增”的減稅效應(yīng)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅，簡(jiǎn)稱營(yíng)改增，“營(yíng)改增”打通了增值稅的抵扣鏈條，避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)。主要表現(xiàn)為：一是企業(yè)營(yíng)業(yè)額全額征稅改為增值部分征稅。二是企業(yè)可用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。三是作為價(jià)外稅，增值稅會(huì)降低企業(yè)確認(rèn)的收入、營(yíng)業(yè)稅金附加和部分成本費(fèi)用項(xiàng)目。四是所得稅額的變化方向不確定。當(dāng)流轉(zhuǎn)稅降低，所得稅增減上下浮動(dòng)時(shí)，“營(yíng)改增”會(huì)降低企業(yè)總體稅負(fù)。在通過(guò)對(duì)同等規(guī)模、盈利水平、資本結(jié)構(gòu)、資本密集度的企業(yè)研究調(diào)查后筆者發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”的減稅效應(yīng)對(duì)科研型、服務(wù)型企業(yè)影響較弱。

2 “營(yíng)改增”的政策缺陷

“營(yíng)改增”在保留原增值稅下的差額征稅和減免稅優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，新增了11%和6%兩檔稅率，對(duì)某些特殊行業(yè)和特殊區(qū)域內(nèi)的業(yè)務(wù)實(shí)行即征即退增值稅。這一系列措施的實(shí)行使“營(yíng)改增”稅收的優(yōu)惠政策更加復(fù)雜化，加大了征收管理制度的風(fēng)險(xiǎn)。

2.1 差別稅率風(fēng)險(xiǎn)

行業(yè)稅收差異可能致使稅收管理出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，其主要表現(xiàn)為：一是行業(yè)混淆風(fēng)險(xiǎn)。如運(yùn)輸業(yè)和物流業(yè)，兩者相輔相成、關(guān)系緊密，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中很難準(zhǔn)確區(qū)分，營(yíng)改增雖然要求將兩者劃分開但無(wú)明顯界定，易出現(xiàn)混淆風(fēng)險(xiǎn)。二是留抵稅額風(fēng)險(xiǎn)，總要集中表現(xiàn)在代理運(yùn)輸企業(yè)。

2.2 即征即退政策風(fēng)險(xiǎn)

融資租賃業(yè)在營(yíng)改增后將稅率調(diào)整為17%，為確保融資租賃業(yè)和消費(fèi)型增值稅改革的良性銜接，國(guó)家對(duì)超過(guò)3%的實(shí)際稅負(fù)進(jìn)行即征即退。稅務(wù)優(yōu)惠是為實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展服務(wù)的，但即征即退政策的風(fēng)險(xiǎn)性不可小噓。在“營(yíng)改增”實(shí)行之前，融資租賃業(yè)的稅率為5%的營(yíng)業(yè)稅，為租賃方出具的為普通增值稅發(fā)票。面對(duì)“營(yíng)改增”后出臺(tái)的優(yōu)惠征退政策，部分租賃雙方串通合謀抬高租金，使得出租放在保持稅費(fèi)支出的基礎(chǔ)上幫助下游企業(yè)提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額，達(dá)到降低稅費(fèi)的目的。干預(yù)機(jī)制的不健全，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)缺少相應(yīng)的監(jiān)督和防范風(fēng)險(xiǎn)能力。

3 國(guó)家“減稅降費(fèi)”下的影響

3.1 減稅降費(fèi)的積極效應(yīng)

由于近年來(lái)成本上升較快，大部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況下滑，在經(jīng)濟(jì)下行風(fēng)險(xiǎn)加劇的環(huán)境下，國(guó)家出臺(tái)減稅降費(fèi)政策從總體上說(shuō)，惠及面廣，激發(fā)了市場(chǎng)主體活力。

3.2 企業(yè)運(yùn)用減稅降費(fèi)政策方面的問(wèn)題

部分中小型企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策雖然了解，但是理解不到位。比如：（1）增值稅稅率下降過(guò)渡期的申報(bào)問(wèn)題；（2）增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售額月度合計(jì)不超過(guò)10萬(wàn)，季度合計(jì)不超過(guò)30萬(wàn)的問(wèn)題；（3）企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)申報(bào)表資產(chǎn)總額填列問(wèn)題；（4）購(gòu)買設(shè)備可一次性抵扣的問(wèn)題。由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員不了解政策導(dǎo)致未享受到稅收優(yōu)惠。

3.3 減稅降費(fèi)對(duì)一般企業(yè)的最終稅負(fù)影響問(wèn)題（主要從毛利率方面討論）

經(jīng)過(guò)調(diào)查，企業(yè)毛利率不一樣，減稅降費(fèi)對(duì)其影響也不一樣，減稅降費(fèi)政策對(duì)一般企業(yè)最終稅負(fù)影響波動(dòng)較小，對(duì)于毛利較大的企業(yè)最終所得越高，毛利率越低的企業(yè)最終所得越低。隨著行業(yè)毛利率的下降，雖然企業(yè)最終稅負(fù)率是下降的，但股東最終獲得的所得是下降的[2]。

3.4 社保費(fèi)政策影響

國(guó)家出臺(tái)政策降低社保費(fèi)率情況下，要求企業(yè)全員全額申報(bào)繳納社會(huì)保險(xiǎn)，通過(guò)調(diào)查企業(yè)實(shí)際人力資源成本負(fù)擔(dān)是加重的。

4 “營(yíng)改增”和“減稅降費(fèi)”的制度重構(gòu)

國(guó)家當(dāng)下的治稅思想主要概括為：積極減稅-嚴(yán)加征管；普惠性+結(jié)構(gòu)性減稅總體稅負(fù)不增加；國(guó)家治稅思想下-放管服-簡(jiǎn)政放權(quán)、金稅三期、納稅服務(wù)。

4.1 加大宣傳力度、切實(shí)讓中小型企業(yè)了解減稅降費(fèi)政策

4.2 建立完善相關(guān)政策

對(duì)特定行業(yè)進(jìn)行特殊處理，除生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)外還要擴(kuò)大至生活性服務(wù)行業(yè)，如保險(xiǎn)業(yè)和金融業(yè)。適當(dāng)降低稅率檔次或者增加利息收入可以抵扣情況，為避免逃稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，應(yīng)在適當(dāng)降低稅率的基礎(chǔ)上將現(xiàn)有的五檔稅率合并減少。減免稅政策的出臺(tái)要有足夠的依據(jù)，避免各地區(qū)因攀比而出現(xiàn)的惡性競(jìng)爭(zhēng)。

4.3 完善征管制度

征管制度的完善可分兩步走：一是放寬一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，讓更多小規(guī)模納稅人也能夠享受到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策。二是明確規(guī)定特殊經(jīng)營(yíng)方式，即明確界定承包、掛靠方式的納稅人和銷售額。

4.4 降低征收管理成本

稅務(wù)部門要不斷改進(jìn)征收措施，充分利用信息技術(shù)替代原有的票管稅模式，用電子版發(fā)票替代人工操作。不斷提高稅收風(fēng)險(xiǎn)防控能力，錄入專業(yè)對(duì)口的稅收人員，定期開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，普及會(huì)計(jì)電算化，打造一支專業(yè)化、復(fù)合型的集風(fēng)險(xiǎn)分析、稅務(wù)評(píng)估、監(jiān)督檢查于一身的高素質(zhì)稅收隊(duì)伍[3]。

4.5 提高部分地區(qū)獲得感

平衡好中央及地方財(cái)政收入、避免地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為了完成目標(biāo)，嚴(yán)征管，財(cái)政壓力較大的地區(qū)及小型企業(yè)，減稅降費(fèi)的獲得感可能相對(duì)稍低。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所訴，“營(yíng)改增”的出現(xiàn)使得原有的稅收制度更為合理、完善。“減稅降費(fèi)”在降低企業(yè)稅率、支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展上作用明顯。任何一項(xiàng)制度的出臺(tái)都需要不斷的調(diào)整和修改，“營(yíng)改增”和“減稅降費(fèi)”同樣存在這樣那樣的不足，彌補(bǔ)政策缺陷、重構(gòu)完善制度是我國(guó)稅收長(zhǎng)期發(fā)展的基礎(chǔ)。