提高行政事業單位財務內部控制有效性的研究

隨著新型社會主義市場經濟體制的不斷發展，以及現階段行政事業單位內部不斷優化改革的體制建設，我國在行政事業單位內部控制建設方面取得了一定的成績，控制水平也相應的達到了一個新的臺階。但這遠遠不夠，綜合來看，目前內部控制建設水平還處于滯后階段，大多數行政事業單位都缺乏對內部控制管理工作的重視。

一、行政事業單位財務內部控制工作的職責

行政事業單位財務內部控制工作趨于多樣化且責任重大，是集財務會計、行政管理于一體的組織管理結構，通過其內部相應的制度制定，具體的方案實施以及執行管理的建設，能夠在一定程度上為行政事業單位內部各項業務和資金的有效使用提供保障，確保單位在財務會計管理方面合乎規范，更好地促進單位財務報告及其相關信息真實性的提升。

第一，確保行政事業單位內部各項資產往來安全且有效。由于其內部財務業務眾多，在單位財務內部控制過程中，通過大力進行內部控制體系的建立與完善，并依據資產管理、預決算管理及其政府采購管理等相關制度，將其資產效能發揮到最大化，不僅能夠促進其財政資金使用效益的提升，而且還能在一定程度上為資產安全提供保障。

第二，依據相關法規，依法執行單位經濟活動。此前由于行政事業單位內部存在諸多漏洞，為加強管理與建設，國家有關單位發布了相關法律條文，致力于打造建設更為透明、系統、高效的經濟體制。為深化體制改革，促進單位內部制度建設以及新型社會主義經濟市場文明有序健康發展做保障。

第三，為行政事業單位財務信息的真實可靠性提供保障。為了保證單位與內外部的及時聯系作業，可以實時將收集的相關信息傳遞，單位內部要確保各項往來業務的真實性和完整性。針對會計核算及其預決算資產管理的不同，建立相應的分工體系，明確職責，確保真實可靠，同時也為其監管工作提供管理。

第四，能夠有效防范舞弊和腐敗等現象。良好的內部工作環境是促進制度管理的有效方法，現下不乏某些歪風邪氣正在以一種讓人難以察覺的方式滋生的情況，各個行政事業單位內部可以通過構建有效的條例制度，建立健全的防范風險措施，對內外部安全管理實時加大力度，杜絕徇私舞弊，貪污腐敗的不良風氣，確保工作有序和順利開展。

第五，能夠促進單位管理水平及公共服務效率的提升。從某種意義來講，沒有完善的內部控制監督體制就無法提升管理的效率，不能讓現有的存在問題的規章制度造成假象。行政事業單位可以通過對風險的把控，保證資產的穩定運行下，建立預防風險以及防范舞弊等完善的制度建設來提高管理效率。

二、完善建立行政事業單位內部控制的意義

(一)適應現代經濟發展的需求

伴隨著社會主義市場經濟體制的不斷發展，建立完善健全的財務內部控制制度，確保單位內部所有業務正常運行發展成為目前的首要任務。在提升內部管理效率的同時，為了防止發生徇私舞弊的現象，同時也為了確保風險的及時防范和單位內部管控制度的提升，建立以預防為主，實際情況為出發點的制度措施刻不容緩。現階段，通過建立科學化的管理制度和完善嚴密的控制系統，強化內部建設控制早已成為了我國事業單位在快速發展的市場競爭中取得成功必須完成的目標。

(二)能夠保證行政事業單位得到順利的發展

隨著我國政治經濟體系的改變，許多行政事業單位也改變了原先的經營模式，不再依靠政府單一的財政撥款作為收費方式的手段，而是在原有的基礎下開始降關注點放到通過發展對本國之外的國家進行合資和投資，以及開展租賃創辦企業等眾多新型經濟活動的多方式多渠道的業務經營模式上。此時緊跟市場發展建立完整有效的內部控制體系不失為保證這些新型業務模式順利開展的基礎。

三、行政事業單位財務內部控制與管理存在的問題

(一)制度不健全且建設相對滯后

由于行政事業單位維持其正常工作的運行依靠政府財政撥款，又因承擔國家社會服務職能，使其不能完全市場化，在內部控制制度建設方面又相對遲緩滯后，導致了一系列問題。盡管2001年，《內部會計控制規范》(財會〔2001〕41 號)針對會計控制制定了一系列規定，但落地的針對性和有效性不高也導致各單位單方面所指定的財務管理制度與政策配套出臺的一些制度不相適應，從而造成內部各職責權限不明，很難充分發揮出相互監督和制約作用。就這種表于形式，不能同真正的市場經濟體制接軌的內控制度來看，內控制度問題仍然亟待解決。

(二)整體意識淡薄，重視程度不夠

在當前迫切促進市場經濟大步發展趨勢下，培養健全完善的內控工作意識就是保證內控制度順利開展并安全有效運行的前提。現階段，由于我國大多數行政事業單位的內控制度工作建設相對滯后，并且缺乏建立與該單位相配套的內部控制體系，以致于內部控制管理工作在行政事業單位中無法正常開展的現象頻發。再加上一些行政事業單位對于內部控制的重要性缺乏認識，也導致內部控制觀念難以在行政事業單位內部形成體系。也有很多行政事業單位負責人及領導認為合理解決關于財政資金與審計機構這種尷尬局面可以完全依靠現有的制度。關于怎樣防范單位內部風險控制工作，則一致認為應明確分工由財務部門具體負責執行，將行政事業單位內部控制與風險控制工作從整體上割裂開來，從而讓其在工作開展中的實踐性增強。

(三)內部控制財務人員素質水平參差不齊

在我國行政事業單位長期以往的發展過程中，由于許多行政事業單位內部相關財務人員沒有明顯的競爭憂患意識，且自身在工作業務等方面的綜合素質較低，難以讓行政事業單位管理人員在工作建設管理中切實執行。由于行政事業單位內部財務工作人員對內部控制制度的了解不夠深入，無法有效與當前的新制度配合，在理解會計業務的核心工作內容這塊有所偏差，在作為行政事業單位重中之重的內控直接執行者這部分不能合理有效的將內部控制管理工作運用到實際工作當中來。

(四)缺乏內外部監督機制

由于我國許多行政事業單位內部的工作機制設立不明確，無法保證各資金業務的有序發展，且沒有單獨設立內部審計部門，在資金使用方面僅僅只能依靠審計署以及外部中介審計機構第三方審計，甚至于有些在行政事業單位內部設立了相關內部審計制度，但因為沒有達到發展可執行的獨立性還是無法保障內控制度的執行。針對這些情況，我國不久前發布了相關條例，由于其相關條例并沒有對內控制度監督的具體工作建設提供詳細的規定說明，因此想要通過條例規范建設內控監督機制還是缺乏行動力。作為行政事業單位內控建設外部監督力量的審計部門和財政部門除了例行的專項檢查、核查行政事業單位內部資金運用的安全合理性以及單位財務做賬的合規性之外，應將注意力轉移到如何建立安全有效的內控制度以及執行力的問題上。上述情況都說明了行政事業單位目前在內控制度建設方面遇到的種種問題，其監管體系的疏松也會影響內控制度的效率，各單位部門應采取相應措施加強管理。

四、完善行政事業單位財務內部控制提高有效性的相應措施對策

(一)建立健全單位的內部控制制度體系和協同機制

行政事業單位內控控制機制體系的完善是行政事業單位在經濟管理方面有效且必須采取的應對方式，建立制度分明彼此相互合作又相互制約的工作流程，保證行政事業單位內部控制建設工作尋章法開展，并使各業務環節在制度內開展流通。在完善行政事業單位內控制度的同時，合理規劃制定單位內部各部門的任務職責，明確分工，并在此基礎上建立相應的單位內部崗位人員協同機制，以達到行政事業單位內部相互聯結彼此監督、配合的內控機制體系。

(二)增強行政事業單位內部控制意識，樹立明確觀念

對單位內部制度的有效建設負有責任的第一責任人稱之為行政事業單位的負責人。在行政事業單位內部單位負責人要起帶頭作用，在自身足夠了解行政事業單位內部控制建設的基礎下大力宣傳內控工作與財政資金使用效益的關系，以及行政事業單位在市場經濟活動中應如何去防范安全風險，以此來提高行政事業單位整體在單位內控制度建設重要性的安全意識，并能有效的促進行政事業單位內部建設的發展以及內控制度在建設環境的完善。具體可通過在行政事業單位內部建立日常管理機構以及內控領導機構達到預期效果。

(三)建立行政事業單位內部控制的領導機構和日常管理機構。

可由行政事業單位內控領導機構建立相關內控委員會來承擔單位內部相應建設與管理工作，具體工作內容則由相關負責人負責，將管理任務明確分工。

由內控日常管理機構下設的辦公室管理其日常控制工作以及其行政事業單位內部控制建設與具體實施的組織協調管理工作。財務部門可作為內控制度建設工作的辦公室，其建設機構可由政府在紀檢部、內部審計、人事、法律、資產管理、基建、政府采購等有關部門的成員擔當健全內控管理機構。

(四)建立內部控制審計制度，發揮外部機構的監督作用

為將我國行政事業單位內部審計和外部監督機構相互融合，在結合自身的實際情況下，遵從行政事業單位領導人的工作建議和規劃，充分將現代科學技術手段運用到實際內控建設管理工作當中。為保證行政事業單位內部審計的權威和獨立性，建立其內部審計制度以保證工作更為有序進行。將各部門內部崗位的相互監督作用和歸口部門對業務實施部門與崗位的督促作用發揮出來。為了進一步促進行政事業單位內部控制制度體系的有效完善，可隨時查找關于內控制度在實際執行時存在的問題和風險進行優化處理。在在發揮內部審計監督作用的同時，行政事業單位還應完善相關外部監督機制。讓其內外形成合力，共同監督行政事業單位內部控制的建設執行。

五、結論

作為我國行政事業單位財務管理的重要組成部分—內部控制，在建設工作的發展中，必須要建立完善健全的內控制度才能在大體系下穩步建立完善的行政事業單位內部控制監督機制，以此來達到提高行政事業單位財務內部管理控制的有效性，也保證整體工作有效性穩步提升，我國行政事業單位應本著從自身的實際情況出發，全面促進行政事業單位的健康發展持續下去。