會計師事務所的業務質量控制

一、會計師事務所業務質量控制定義

1.會計師事務所業務質量控制是指會計師事務所的審計人員依據法律和政策的要求提高工作效率和控制業務質量的活動。會計師事務所的主要業務是審計，其質量控制包含：審計工作計劃控制、審計活動控制、審計結果分析和審計結果的審核和反饋。質量控制的前提是規范質量標準，明確會計師事務所審計人員的權利和責任，建立提高工作效率和質量的政策和程序。

2.會計師事務所建立一套質量控制標準具有長遠的意義，這一標準可以判斷和評價會計師事務所工作是否達到了有效的標準，保證注冊會計師在工作中對被審計單位的財務信息負責，確保會計師的審計結果不存在重大的錯報，也有利于會計師事務所的長遠發展。

3.會計師事務所的質量控制體系具有三個明顯的特征：系統性、層次性和實用性。系統性標準是指審計工作本身是連貫的，包含了一系列相互連接的流程，在業務計劃、實施、出具報告等不同的環節需要制定不同的質量控制標準，系統的質量標準保障了審計工作的質量。層次化的特征是指審計工作的內容繁多，這些工作被分管到不同層級機構監督，包含了證監會、注冊會計師協會等機構，明確劃分各個層次機構的權責和質量控制標準具有很強的現實意義。實用性針對了會計師事務所工作內容和工作結構存在不可量化的情況，被審計單位很多情況下只能被動的接受審計報告信息。

二、控制業務質量的意義

1.注冊會計師提供的審計信息會影響著企業未來的發展戰略，因此，會計師事務所控制業務質量對于委托單位具有重要的意義，為潛在使用者提供了有效信息。此外，審計信息還會提供給客戶、上下游企業和其它相關利益者，這些相關利益者會根據審計信息決策，影響了企業的未來發展戰略。

2.經濟社會的不斷發展對會計事務所本身提出了更高的要求。行業中出現了越來越多的中小型會計師事務所，提高了整個行業的競爭強度。一旦會計師事務所放松對工作質量尤其是審計質量的要求，其生存空間就會被其它單位擠壓。因此，控制會計師事務所的業務質量，在公眾心中建立美譽度和威信，才能樹立一個較好的形象，為事務所發展提供保障。

3.控制會計師事務所業務質量對于中國財務管理質量具有重要的意義。隨著經濟全球化的發展，中國的企業面臨著越來越多的外部沖擊，其管理理念和管理手段受到了國外先進經驗的考驗。因此，整體提高會計事務所業務質量水平，對于對接國際發展和趕超先進財務管理方案具有重要意義。

三、會計師事務所業務質量控制存在的問題

1.會計師事務所對質量控制不重視。我國注冊會計師執業法規實施的時間比較短，加之市場環境發展較快，致使會計師事務所在很長一段時間都生存在較為寬松的環境，并不注重其業務質量。尤其，會計師事務所審計工作質量不達標嚴重影響了審計報告中信息的準確性。甚至某些會計師事務所為了達到委托單位的要求，在審計報告中作假，偽造審計結果，增加了會計師事務所的運營風險。長期以來，造成了會計師事務所忽視業務質量，其質量控制觀念較為薄弱。

2.會計師事務所的環境建設尚不完善。我國會計師事務所運營的法律環境并不完善，約束和管理會計師事務所的法律的合理性和執行力度都存在不足，審計工作的規范性因此下降?！缎谭ā?29條相關規定表明注冊會計師提供虛假文件和出具重大失實證明時，應當承擔刑事責任。但對其理解和解讀不全面造成了會計師事務所無法及時調整自身業務，業務質量尤其是審計質量難以保證。

3.尚未建立起系統的內部控制體系。會計師事務所業務質量不僅僅受到外部環境的影響，更由其內部控制體系決定?，F有的會計師事務所普遍存在內部控制不足的問題：首先，事務所內部的權責關系并不明確，工作人員無法確定自己的工作任務。這尤其會影響審計工作的質量，造成審計計劃脫離實際，審計工作人員在工作過程中失范和違規的情況頻繁。其次，會計師事務所內部未建立起科學高效的業務處理辦法，其審計方法未能及時更新和調整，致使其不符合國家政策和行業要求。最后，會計師事務所內部組織結構和其業務無法實現真正的匹配，限制了完善的內部控制體系的建立，制約了事務所業務的質量。

4.會計師事務所中的審計人員素質不穩定?？傮w而言，中國審計工作人員的年齡較小，且員工素質并不穩定，能力強經驗豐富的工作人員較少。依照我國注冊會計師質量方面的法規要求，審計人員必須依照能力勝任原則選拔，項目中必須配備一位及以上的注冊會計師。這些規定保證了會計師隊伍工作素質、年齡分布和結構要求。但是，現實中質量不達標、財力虛空、管理不規范的會計師事務所比比皆是。優秀的審計人員和注冊會計師數量遠遠不達標，新畢業的學生成為了主力軍，他們的工作滿意度和組織承諾較低，會選擇頻繁跳槽來爭取更好的薪資和待遇。

5.市場中存在相當多的規模小和審計水平一般的會計師事務所。這些會計師事務所增加了行業的競爭力度，很多會計師事務所在高壓的環境下，往往為了爭取業務、擴大客戶資源，轉向承接一些不規范的業務，降低了審計工作中的執業標準。此外，這些中小型的會計師事務所由于其本身實力的限制，在運營過程中承擔著很大的風險。因此，很多業務都只是流于形式，并不嚴格按照程序執行。尤其在審計環節一旦出現問題，他們也不會及時上報解決，只是對一些函證和監盤進行程序化僵硬的檢查。更有甚者，直接出具虛假的報告來謀求非正當的利益，破壞了行業規則。

6.國家對于會計師事務所的控制和監督存在疏漏之處。在市場中，四大會計師事務所成為主流，他們包攬了大型企業的絕大部分業務，大部分中小型會計師事務所在這種壓力之下開始采用別的優勢開拓業務。而外部的法律環境和制度環境對他們的約束力度并不強，在他們出現執業質量不達標、管理層越權辦事的問題時，外部并無直接管理單位采取管理措施。外部監督單位對審計項目質量的考核指標并不明確，造成審計質量管理的疏漏，會計師事務所的審計執業能力越發下降。

四、完善會計師事務所業務質量控制的主要途徑

1.培育嚴控審計質量意識。會計師事務所應當明確，在整個業務中，審計業務質量控制是最根本的任務，端正對審計質量的重視程度是基本的理念意識。這要求會計師事務所展開質量控制的培訓，強化審計人員的法律常識和遵紀守法的意識，保證會計師事務所在整個審計環節中都能夠遵守國家法律法規展開業務，避免出現違法偽造和非法篡改的行為。

2.建立健全監督機制。通過構建健全的信息管理系統推進審計監督工作，信息共享平臺可以實現會計師事務所之間的信息共享，提高審計效率。此外，建立信息化管理系統之后，可以有利于政府各方平臺監管審計工作，保證審計工作符合法律法規的要求，一旦出現違法的情況就能及時糾正。最后，建立信息化管理系統，也有助于建立事務所內部的質量控制觀念和質量控制行為，審計活動的各個環節之間可以實現高質量和高效率的信息傳輸，可以減小工作細節中出現的不必要錯誤，對日常工作進行規范化管理。

3.強化會計師事務所內部控制體系。會計師事務所在競爭的環境下開始不斷的拓寬自身的審計業務，對于這些新業務質量的控制需要依賴于健全的內部控制體系。事務所內部建立的內部控制體系是其審計質量的保障，能夠保證事務所的工作人員合理的編制計劃、計劃符合真實情況、能夠明確保障審計職責、能夠規范整個審計工作的流程。在流程和內容兩個方面確保和提高審計水平，形成對審計工作的全方位管控。

4.提高會計師事務所工作人員的素質。首先從招聘環節提高對專業人才的要求，不僅僅考察注冊會計師和審計人員的專業能力，更加注重他們的綜合能力。其次，開展完整的崗前培訓，在他們進行工作之前，就能夠融入事務所的價值觀和事務所規范化的工作態度。最后，是要實施明確的績效考核，考核標準具有參考價值，考核過程公平透明，保證員工可以受到考核機制的激勵，提高他們的素質。

5.引導市場中的會計師事務所以質量為標準承接業務和執行任務。會計師事務所執行業務過程中需要對客戶進行綜合考察，包含考察它的財務狀況、聲譽狀況、經營業績以及企業內部的管理情況。對這些業務考察之后，進一步的分析審計業務是否可以承接，確定進行審計工作的費用和標準。如果企業中某些指標存在問題，則可以拒絕單位的不良要求，在審計過程中堅決拒絕不誠信的行為。對于不配合事務所工作的單位可以解除其業務約定。

6.強化政府的主導作用。政府需要根據地區差異和經濟差異制定宏觀政策對會計師事務所實施有針對性的監督。政府需要控制會計師事務所工作的質量，利用其執法權力嚴厲懲處事務所的違規和違法行為，尤其是造假行為。對于審計造假，需要參照國外的法律執行標準，對于事務所的負責人追究連帶責任。建立會計師事務所工作人員的誠信記錄，記錄和評估他們的誠信行為，定期公開信息，以便公眾執行監督權力。

五、總結

會計師事務所的發展離不開其業務質量的提高，只有提供了高質量的審計服務，在公眾心中獲得認知合法性才能促進整個審計行業的發展和經濟的平穩運行。因此，希望本文提出的六條建議能夠指導事務所、政府和行業三方努力合作，共同提高會計師事務所的業務質量。