原始憑證失真及解決辦法探析

一、原始憑證失真具體表現

1.原始憑證填制的內容不真實

不真實的原始憑證主要表現在以下兩個方面，一是憑證上填制的內容與實際發生的經濟業務不符，二是原始憑證所填寫的經濟項目內容與發票的使用、經營范圍不相符。這樣會計難以監督，并且難以反映真實的會計信息。

例如：趙四是四川xxxxx建設咨詢管理有限公司的業務經理，公司經營范圍主要是從事與房地產相關的“工程監理”業務，在主管稅務機關登記的行業屬于“鑒證咨詢業務”，向甲方提供監理監督鑒證報告的公司。然而趙四取得1張由成都xxxxx建筑勞務有限公司開具的“勞務派遣費”10萬元的增值稅普通發票用于業務費用報銷，趙四所在公司實際的經營成本內容主要是符合國家相關執業標準，并取得相應資格證(監理員、監理工程師、全國注冊監理工程師)人員所發生的人員工資費用，與趙四所取得的“勞務派遣費”是兩個完全不相同的人員工資費用，“勞務派遣費”一般是施工企業向勞務公司購進“民工”形式的人員工資費用與趙四公司所實際發生的人員工資費用不相符，所以趙四取得的發票在使用與經營范圍上不相符。

2.違規違法使用原始憑證

原始憑證未根據稅收法律使用，主要表現在這兩方面，一是未按照規定在規定期內使用收費收據和過期作廢的發票，二是按照各自的要求“大頭小尾”地開發票，并且各連次不統一，最終影響的結果是支出方實際少支出，報賬時以大金額報銷，收入的一方實際金額大，但是申報金額以小金額票據入賬，此消比長，大家都以各自達到目的，以達到偷稅漏稅，侵吞公款為目的。

例如：王五于2X17年12月20日發生對外經營業務，取得1張10000元的手寫普通發票，王五在2X17年12月31日前并沒有到財務部及時辦理所發屬期內應該報銷的手續，王五于2X18年06月20日到財務部辦理報銷手續，財務部會計發現其中發票聯的填開字跡不清楚，通過稅務局官網查詢發現與開票企業上報稅務局的信息8000元不一致，財務部會計以發票金額與實際金額不符，且發票所屬期為2X17年01月31日—2X17年12月31日期間的發票應于次年企業所得稅匯算清繳日前及時至財務部辦理報銷手續為由拒絕了王五的報銷。此種情況就是違規違法使用原始憑證的真實表現之一。

二、原始憑證失真的手法

1.私費公報

家庭費用充當公費報銷，一些商品經營者為了招攬客戶以賺取高額利潤，大肆進行“權”“利”交易，用虛假的原始憑證做擋箭牌，這樣經營者和消費者都得到相應的利益，損害了公司和國家的利益。

例如：杜大壯是XXX市XXX資源局的主要審批領導，XXX市XXX資源開發公司孫XX需要取得相關資源開采的行政審批書，孫XX通過渠道與杜大壯取得聯系并達成私自利益關系，由孫XX向杜大壯的家屬購買一輛價值200多萬元的奔馳S600L轎車一輛以供杜大壯的家屬使用，并且每年年底向杜大壯私自分配紅利500萬元。

杜大壯屬于國家公職人員，卻大肆進行“權”“利”交易，損害了國家的利益。

2.支少的費用，找多的票據報銷

支少的費用，找多的票據報銷，主要表現在實際支出比報銷的票據金額少，以達到年終企業所得稅少繳納，這種現象在企業比較普偏存在。

例如：算得精是成都市XXXXX建筑施工有限公司，算得精在2X17年12月31日要求公司財務人員想辦法將公司2X17年度的企業所得稅控制一下，少繳點企業所得稅。公司財務人員迫于私營企業老板的無理要求但是又在其公司上班的雙重壓力下，將算得精提供的超出正常經營所發生的實際成本費用發票200萬元計入了“主營業務成本”科目，相應的減少了2X17年度的經營利潤200萬元，從而達到了減少企業所得稅申報金額200*25%=50萬元的目的。算得精明顯就屬于多做成本費用少繳企業所得稅的情況，嚴重的危害了國家的稅收利益，遲早一天會得到應有的處罰。

三、原始憑證失真造成的風險及危害

1.影響國家的企業所得稅收，及國家經濟發展

原始憑證記錄的與真實業務不一致，把不能計入成本費用、管理費用、銷售費用的部分費用，并且進入進去了，在年終企業所得稅匯算時“合理”抵消了費用，導致企業所得稅少繳，減少國家稅收收入，影響和破壞了國家經濟政策的制定和宏觀調控措施的執行。原始憑證的失真也助長了腐敗行為，嚴重阻礙了經濟的發展和企業改革的順利進行，將引發會計信息信任危機。

例如：甲公司長期利用公司在電子商務平臺的營銷優勢，主要以受托銷售方式進銷售并向委托方收取浮動比例的手續費。但是甲公司在銷售商品后并沒有按符合相關會計制度或準則的要求進行會計核算，并不是以“差額法確認收入”相反將委托方的商品成本等其他成本及費用要求委托方向期開具用于入賬的成本票，在會計核算方法上違反了相關會計確認原則，異致了當期成本上升，減少了經營利潤，少繳了企業所得稅，長此以往，會給國家的稅收造成嚴重的危害。在現實社會中類似于甲公司的公司還有很多，相關管理部門應加強監管。

2.損害公眾利益

個別人或公司為了個人利益變造或偽造原始憑證，導致原始憑證失真，單位職工的個人利益受到一定程度損害，也間接的影響了投資人和債劵人的投資收益和債劵收益，原始憑證失真會引起企業會計信息失真，財務數據失真，會導致公眾對上市公司業績作出錯誤的判斷。

例如：成都XXXX市政工程設計監理有限公司法人張大膽，在下班開車途中十字路口停車等紅綠燈時，就收到幾張可以代開各種類型及內容，各種業務公司開具的“正規”發票的小卡片。張大膽想既然是正規發票，那花點小錢買點票去公司叫財務人員入賬，可以少繳不少稅呢。于是張大膽就買了幾百萬元的小卡片上所說的“正規”發票去叫公司財務人員入賬，由于“金稅三期”系統并沒有開始使用，導致了會計人員無法在相關稅務局的官網上查詢到發票的所有正確信息，會計人員無理由拒絕張大膽作為法人身份要求其入賬的要求，于是會計人員入賬了，在當年度企業所得稅匯算時張大膽所在公司向稅務局少申報了上百萬元的企業所得稅。

3.有損財務工作者自身形象

會計是一個神圣而嚴肅的職業，但是少數會計從業人員不遵守會計法的相關規定，直接或間接地參與偽造變造虛假原始憑證，對這種違法行為不進行制止，這樣無視會計崗位的責任與使命，損害會計人員職業道德，破壞了整個會計隊伍的良好形象。

四、解決原始憑證失真的幾點方法

1.財務人員加大監管力度

財務人員加大對原始憑證的監管和核對力度，總結經驗和教訓，不斷提高管理者和會計人員的業務水平，定期進行學習，完善財務制度、健全報銷制定、加強財務管理。對于違反相關制度及法律的人要進行嚴肅處理，嚴重的要上報有關部門，一定不要包庇。

例如：成都市XXXX房地產開發公司財務總監朱XXX，是全國注冊會計師執業資格證人員，長期從事會計、審計方面的業務及人員培訓工作，熟知國家最新的相關會計法律法規。成都市XXXX房地產開發公司的財務部門所有財務人員在財務總監朱XXX的個人執業能力的監管和培訓下，熟悉相關會計法律法規，業務能力均有很好的保證，個人職業道德都很高，所以成都市XXXX房地產開發公司財務工作條理清晰、數據完整、制度健全、整個公司的稅務風險低。

2.對原始憑證認真及嚴格審核

會計人員應該按照國家統一的會計制度對原始憑證進行審核。主要有這幾個方面，原始憑證的真實合法性審核。首先單位所發生的經濟活動是否符合國家法律以及相關的規定。原始憑證中所反映的經濟業務是否真實發生，是否有偽造現象。需要按規定對當事人進行處理。原始憑證合理性審核，所報的費用是否在會計制度標準范圍內，如一天報銷差旅費補貼500元，這樣明顯不合理。

例如：2017年全國范圍內的稅務機關啟用新的稅務管理系統“金稅三期”，“金稅三期”系統具有強大的數字化管理及分析功能，能提供很多稅務信息的查詢功能，這樣極大的提供了稅務局最全面的、最及時的信息查詢。

3.定期進行財務人員業務知識的培訓

提高會計從業人員業務水平，獎勵取得新的職稱會計人員，促進會計人員不段提高業務能力及知識，如定期學習新的稅法知識，2018年制造行業稅率由17%變到16%，學習后進行定期考試，用考試的分數與財務人員的工資績效掛鉤，提高會計人員學習積極性。

例如：組織財務部全體人員積極的開展學習最新最全的財務相關知識，學習財政部稅務總局關于調整增值稅稅率的通知財稅[2018]32號中的以下內容：

為完善增值稅制度，現將調整增值稅稅率有關政策通知如下：

(1)納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。

(2)納稅人購進農產品，原適用11%扣除率的，扣除率調整為10%。

(3)納稅人購進用于生產銷售或委托加工16%稅率貨物的農產品，按照12%的扣除率計算進項稅額。

(4)原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整至10%。

五、結論

解決原始憑證的失真是一場長期的硬賬，要從法律上、制度上及技術上對其進行防范，并且還要不斷提高會計人員的綜合素質，牢記會計法律法規，掌握識別偽造原始憑證的能力，這樣才能保證會計信息的真實性、完整性和有效性。除此之外，還要進一步完善財務報銷制度，它作為消滅原始憑證失真現象的有效途徑，同時還要與時俱進，適應新的經濟形式的不段變化，在實踐中逐步建立起科學、合理的財務報銷制度。只有這樣才能從根本上控制一部分原始憑證失真現象的發生。