公立醫院審計報告與內部控制分析

徐吟萍

[摘 要]隨著中國市場經濟的發展，內部審計在公立醫院的運作中發揮著越來越重要的作用。內部審計是醫院管理的重要組成部分，越來越受到公眾和監督者的關注。但是，在實際工作中，公立醫院內部審計與內部控制仍存在許多問題。本文分析了我國公立醫院的內部審計質量和內部控制的問題，提出了完善內部審計和內部控制的具體措施，以充分發揮內部審計與內部控制在醫院管理中的作用。

[關鍵詞]公立醫院;審計報告;內部控制

[中圖分類號]R197.322 [文獻標識碼]A

醫院業務眾多，可能存在不同的問題，這些問題的發生范圍和時間也存在不確定性，最終可能導致醫院運作出現問題，影響經濟效益。醫院的審計工作能夠確保其他經濟活動的合法性和真實性，例如財務報表，它有助于預防風險和及時性，內部控制能夠保證醫院財務報表的可靠性，如業務效率和效力、遵守法律和條例、了解審計醫院的內部控制等，因此，公立醫院加強審計報告以及內部控制具有重要的意義。

1 公立醫院內部審計的內容與內部控制制度的重要性

1.1 內部審計

內部審計主要涉及對單位進行獨立和客觀的評估和監督，通過內部審計可以評估和驗證內部控制的合法性和有效性，醫院內部審計通常包括以下內容：

（1）財務審計內容。財務審計是指對醫院業務結果、財政收入和支出、內部報表、資金、財產和材料的使用、信貸和債務、費用、營業損益的全面審計，以及全面評估和監測各項內容是否合法、評估相關的經濟活動是否具有真實性，同時為管理決策提供相關信息，確保醫院資產的完整性。

（2）運營審計內容。運營審計是對醫院運營和醫院活動效率進行成本效益的評價和監督，對審計過程中發現的問題提出糾正建議和措施，以達到運營管理改進、運營效率提高的目的，同時實現醫院的目標管理。

（3）特別審計內容。此類審計主要包括針對醫院特定業務的專業審核，例如購買有價值的設備，購買藥品和基礎設施。特殊審計可以改善醫院管理，更好地規避風險，減少甚至避免資源浪費，提高醫院運營效果和經濟效益，并確保醫院價值服務的增加和提高。

1.2 內部控制

建立健全公立醫院管理內部控制制度，是保證公立醫院法律統一運行的重要手段，提高醫療工作的效率和效益，保證長期提供優質服務、發展醫院，并確保醫院系統和規范化的管理。盡量保證醫院的財產安全和完整的材料，防止資產損失，及時發現并糾正各種欺詐行為，消除隱患。

2 公立醫院審計報告與內部控制現狀的分析

2.1 內部控制環境問題

內部控制環境是醫院有效進行內部控制的基礎。目前，醫院內部控制環境的問題主要表現在醫院的組織結構和責任分配不明確。目前，國家公立醫院的高級管理人員是由上級領導任命的，而醫院的全部權力主要掌握在院長手中，這導致了權力過于集中，尤其是過度集中的權力將進一步增加院長決策的風險，若一旦作出的決定有偏差，就可能導致巨大的損失。同時，權力如果太大，還存在濫用的可能。在醫院的財務管理當中，還存在著財務管理制度不完善的情況，以及財務人員的知識相對不足，缺乏專業職業能力等問題，例如工作人員對財務風險的了解有限，會計工作和管理薄弱等。

2.2 控制活動和信息溝通存在問題

除了在內部控制環境方面提到的問題外，醫院的內部控制活動仍然存在一定的問題：許多醫院內部控制系統的建立和運作存在內部控制不足或不適當的情況，甚至一些醫院并無適當的內部控制，即使有相關的條例或制度，但這些制度存在相互矛盾的情況。此外，由于醫院本身的特點，因此無法分享或披露其部門的財務信息，這就造成了部門責任的模糊，缺乏部門之間的信息溝通，例如行政部門只負責部門管理，而財務處只負責財務管理，和有關部門之間的溝通非常缺乏，這都影響了醫院的內部控制。

2.3 內部監督問題

在醫院的日常運作中，高效合理的內部監控系統可以及時識別運行中的風險以及缺陷。但是，在當前這個階段，由于我國公立醫院都采取用的是院長負責，這就直接導致了內部治理機制的不完善，審計部門更容易受到利益的影響。另外，如果審計人員數量少，質量不高，內部監督的作用就不會得到充分發揮，內部監督也就只是一種形式。

3 公立醫院審計與內部控制問題解決措施

3.1 優化內部控制環境

首先，要改變醫院領導對內部控制的管理理念，加強會計、審計等部門的建設，加強專業人員隊伍建設，強調審計監督，加強事前、事中、事后監督。審計方案不再僅僅是一項表面任務，而且還加強對財務管理和醫院管理人員審計等專業知識的研究，提高財務部門以及其他部門工作人員的總體素質。通過培訓，包括技能培訓、及時更新知識、提高業務能力和認真學習條例和細則等，使本組織工作人員掌握所需的專業技能。

3.2 加強控制活動和信息溝通

醫院應根據自身情況建立和完善各項規章制度，加強對醫院程序各個方面的內部審查制度，確保國家醫院管理法律和條例得到遵守，并確保有效的醫院管理。實施醫院內部控制系統，同時，加強各部門的責任，以及醫院審計和會計服務，醫院運營和金融是相互作用的，只有提供有效的財務信息給管理部門，加強醫院和信息服務之間的聯系，才能確保財務管理工作的正常進行，確保醫院的穩定發展。

3.3 建立科學合理的組織結構，提高全體員工的風險防范意識

合理的組織結構可以使醫院各部門的分工合理，責任明確，防止組織重疊，并落實責任。作為內部控制建設的領導者，它的管理理念和行為直接影響到醫院的內部控制水平，特別要注意財務管理的內部控制職能，并培訓高質量的財務管理人員，提高員工積極性，以確保有效實施內部控制。內部控制涉及到醫院的業務，因此有必要改進對工作人員內部控制的教育和評估，以確保每個工作人員都能履行職責并承擔責任。

3.4 加強內部監督

（1）合理建立醫院內部審計組織體系。根據國家衛生部的相關文件規定，二級乙等及以上的醫院必須是獨立的內部審計部門，與單位的金融機構處于同一水平。隨著醫院逐步擴大經濟活動，不斷提高醫院領導的管理水平，醫院管理者必須越來越重視醫院的內部審計工作。因此，由院長直接領導的醫院內部審計比較容易納入醫院管理系統，從而能夠更好地履行醫院審計職能，提供更好的服務。

（2）醫院內部審計職能轉變模式。隨著醫療改革的深入，新的管理、經營、所有制、分配和投資方式應運而生，毫無疑問，對醫院的內部審計要求更多。對醫院的內部審計不僅必須查明錯誤，防止濫用，評估、控制和監督醫院的內部活動，而且還必須有助于改善和發展醫院的結構，改進醫院的組織。對醫院的內部審計，即所謂的“監督領導”，將被一種“服務導向”的模式所取代，對醫院的內部審計要求在對醫院經濟效益的審計和管理方面進行大量投入。在醫院，尤其是內部會計系統，為了保護醫院資產的完整性和安全性，保證醫院財務報表的正確和規范，醫院的所有財務事項都必須得到適當授權，所有醫院業務進行徹底登記，財產的管理和使用應得到政府的批準。

（3）提高醫院內部審計機構的地位。筆者認為，醫院的內部審計應由獨立的管理部門進行，以醫院的紀檢部門為主，醫院內部審計部門為輔，內部審計報告可以報告期間所存在的問題。此外，醫院的內部審計還應加強對內部審計服務的監督，注意提高醫院的社會地位、經濟效益，以及患者的滿意度。

（4）完善醫院內部審計機構的建設。公立醫院必須及時規劃自身的內部審計工作，建立和加強內部審計專業人員的能力，同時還應具備臨床治療、護理、管理等方面的多學科知識，特別注意改進知識管理系統，提高自己的政策和道德水平，提高自己的的判斷和洞察力。

（5）擴大醫院內部審計工作范圍。內部審計機構的工作人員需要逐步嘗試改變內部審計制度的評估模式，包括檢查財務收支，防止欺詐到經濟利益，人力資源和管理。在重視醫院內部審核時，可以更好地反映審核系統的健全與否，對發生的問題嚴厲打擊，對發生問題的跡象及時扼殺，對醫院的執行力度進行有效的提高，促進和改善醫院管理該機制的長期進展。

3.5 完善固定資產的內部控制機制

醫院應加強對固定資產的管理、采購、使用、維護、報廢和監督。主要采購的商品和材料必須由管理層共同管理，共同簽署，建立和完善對大型醫療設備系統維護和改進的技術。為了保持其先進性和可持續性，可采用固定資產盤點系統，至少每年一次盤點，創建一個完整的數據庫，創建一個資本賬戶，便于查找問題，找到原因，并正確地實施管理。

3.6 加強預算管理制度的建設

醫院應建立可靠的預算制度，對不同部門的預算報告進行審核，確保務實、科學、合理，提高認識和公眾參與度，實現全員預算，改變再分配理念，簡化管理。并對預算的執行情況進行定期的抽查，將醫院預算執行情況與員工們的獎金掛鉤，實現獎懲合一，從而更大程度地激發員工的主動性與積極性，促進預算的順利執行。

4 結語

通過對文章的分析，發現公立醫院的審計報告和內部控制仍存在很多問題，主要涉及整個醫院的財務管理過程。在此基礎上，本文首先分析了未解決的問題，并將需要解決的關鍵問題與若干相關改進措施相結合，力求改進公立醫院的審計報告與內部控制。相關人員需要繼續關注審計報告和內部控制，使它能夠充分發揮其功能，減少醫院內部控制的缺失，最終促進醫院的穩定和健康發展。

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