基于內部控制視角的中小企業現金流管理研究

【摘 要】 中小企業經營管理中的現金流管理是十分重要的部分，對于我國眾多的中小企業而言，在激烈的市場競爭中能夠持續經營并且擴大規模的先決條件就是維持現金流的良好運轉。提高現金流的的管理效果，不僅能夠提高資金的使用效率，增加收益性，進而增加中小企業價值。相反，如果中小企業的現金流管理不善，一旦出現資金鏈斷裂，極有可能會導致收不抵支，經營難以為繼，最終出現破產的局面。本文以中小企業的現金流管理情況作為基本立足點，分析了存在的問題，最后提出了相應的改進建議，以期提升中小企業的可持續發展能力。

【關鍵詞】 內部控制 中小企業 現金流

1、中小企業的現金流管理方式

以內部控制的相關理論為基礎，包括內部控制的基本框架：控制環境、控制活動、風險測量與評估、信息與溝通、監督與評價五方面，結合中小企業的管理方式及實際情況，可以對其現金流管理方式進行分類，從管理的內容出發，主要有三種形式，分別是：現金預算、支配授權、全面審計。

現金預算，該理念主要強調中小企業應當建立適當的現金預算管理制度，在編制現金預算時先由各部門編制本級的預算，然后由財務部門進行統一匯總，編制各部門在一定時間段內的總現金預算，管理層可以根據預算表掌握中小企業未來時段內的資金使用情況，進而對中小企業的資金進行平衡和調度，對于中小企業資金的統籌管理有利于提高中小企業的現金流管理水平。

支配授權，是指中小企業對現金流入和流出的關鍵節點進行控制。中小企業應當明確現金流入過程中，出納崗和登記賬務的職責不能由同一個人擔任，以免發生員工私自侵占中小企業資產的情況。在現金支出的過程中，現金的支出審批和現金的使用要做到職責分離，保證現金支出得到恰當的授權，以防止舞弊情況的發生。

全面審計，是指對現金的流入和流出過程進行全面監督，并考慮現金流的管理是否有效。中小企業應當設置適當的職位對中小企業現金流的控制過程進行評價，以發現中小企業現金流管理內部控制缺陷，結合中小企業經營活動及市場環境的變化，對中小企業的現金流管理方式及時提出改善意見，進而健全中小企業現金流管理內部控制活動。

2、中小企業現金流管理內部控制存在的問題

中小企業在業務擴張過程中一方面需要大量的資金支持，另一方面也需要時刻保持自身經營現金流的穩定，提高管理水平，改善對于現金流管理內部控制的有效性。目前，我國中小企業的現金流管理內部控制存在的問題主要有以下幾個方面：

（1）現金流內部控制的權責分派體系不完善。中小企業由于規模及管理者個人素質的原因，還未意識到合理的企業組織架構和制度建設的重要性，粗放式的分工導致各部門之間對彼此的業務不了解，各個部門在現金流管理方面承擔的責任模糊不清。主要由財務部及管理者處理企業現金流管理中出現的問題，對問題的解決不夠具有針對性，這也會降低公司現金流管理相關活動的運行效率;

（2）現金收支流程及預算機制不夠完善。大多數中小企業的現金流管理模式屬于“管理層-財務部-各部門”的高度集權模式，各業務部門對于現金流預算不夠重視，預算編制有很大的隨意性，最終導致財務部門匯總后的預算數據并不能恰當反映業務的未來需要，對現金流的收支缺乏有效的控制，導致預算機制沒有發揮應有的效果，預算偏差較大，容易造成經營過程中資金調配不能及時到位的問題。

（3）缺乏有效現金流的風險評估機制。從中小企業的整體情況來看，大多數企業對于現金流管理并未設置風險管理目標，企業的現金流管理風險評估基本基于財務人員的個人經驗判斷，不能對企業可能出現的現金流問題做出及時的識別和預警，導致對于風險的處理相對滯后，對于現金流風險監控及管理能力尚有缺失，其現金流管理意識有待進一步加強。

3、完善中小企業現金流管理內部控制的建議

（1）規范公司現金流內部控制活動。為了達到有限管理現金流活動的目的，中小企業可以在完善權責分配體系的同時健全財務制度的控制，關注對現金流的關鍵節點的控制，例如，在現金流入過程中要對不相容職務做嚴格的分離，收入記賬和復核職能不能有同一個人員擔任;在現金流出過程中，要保證授權審批程序得到合規的審批，明確每一級管理層在現金支出活動的權限和責任。

（2）提高現金流編制預算的水平。中小企業基于其業務規模，現金流量的分析主要分為年度、季度和月度，企業應按照規定定期完成預算編制，在依據對生產預算、銷售預算的計算編制企業的現金流預算時，可以采用滾動預算的方法完成編制，滾動現金流預算可以為公司的經營活動提供可靠的依據，而且管理層還可以據此得到公司對的發展趨勢的直觀判斷，及時調整管理策略。

（3）加強對現金流的風險評估和應對。中小企業可以自行建立現金流的風險指標區間，當企業中現金流的各種指標值出現偏離該區間的情況時，意味著企業應關注到其中存在的風險，對于可能出現的現金流危機及時采取必要的措施。另外，企業也可以建立風儲備基金，抽取適量的資金存入相應賬戶，為風險的出現建立緩沖地帶，降低現金流短缺對企業生產經營的影響程度。

4、總結

隨著國民經濟的不斷發展，由于大多數中小企業具有銷售活動占有主導地位，現金流收支頻繁的特點，這就要求中小企業要重視其現金流管理活動。本文通過分析中小企業在現金流管理內部控制方面存在的相關問題，提出其現金流管理內部控制的改進措施，以期對其現金流管理的內部控制建設提供一定的借鑒意義。

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作者簡介：黃姣，單位：沈陽理工大學經濟管理學院，研究方向：會計學