行政事業單位內部控制問題與對策研究

張穎

【摘 要】 近年來，很多行政事業單位結合自身實際情況，開展內部控制體系建設，成效顯著。內部控制已成為提高單位管理水平，加強廉政風險防控的重要手段。但在內部控制建設過程中問題仍然層出不窮，問題的存在，阻礙了單位的事業發展規劃，降低了單位的工作效率。因此，本文主要分析當前內部控制建設中存在的各種問題，并提出強化和規范內部控制的有效對策。

【關鍵詞】 內部控制 預算管理 會計基礎

相較企業內部控制，我國行政事業單位內部控制起步較晚。財政部于2012年11月公布施行《行政事業單位內部控制規范（施行）》要求全國各級行政事業單位提高單位內部管理水平，加強廉政風險防控機制，以保證經濟業務合法合規、促進資產安全有效使用、保障財務信息真實完整、防止徇私舞弊行為發生。隨著制度改革的不斷深化，行政事業單位內部控制建設取得了一定的成效，業務管理水平不斷提高，經濟活動風險得到有效控制。但是仍有部分單位內部控制建設停滯不前，資產人員管理混亂，帶來極大的廉政風險，嚴重阻礙單位事業發展。

一、行政事業單位內部控制存在的主要問題

（一）財務規章制度不健全。有些行政事業單位對相關財政制度沒有理解透徹，制定的財務管理辦法或出臺的配套政策與現有制度不匹配、不契合。相關條款或原封不動、照抄照搬，沒有結合單位實際情況，或不能與時俱進，根據外部管理環境變化而不斷完善，導致業務流程設置不合理，審批權限規定不清晰，崗位職責制定不明確。財務規章制度流于形式，無法發揮應有的制約和監督作用，內部控制目標無法實現。

（二）內部控制意義認識不到位。有效的內部控制能健全制度規范、完善業務流程、夯實財務基礎、建立相互監督、相互制衡的內部環境，減少管理風險、保障事業健康平穩發展。但現實中，單位負責人對內部控制認識不到位，缺乏對內部控制現實意義的理解。有的單位負責人局限于自身的專業和管理權限，對內部控制持可有可無的態度;有的單位負責人簡單地將內部控制等同于財務管理，認為實施內部控制是財務部門的職責，沒有認識到，建立健全單位內部控制，不僅需要財務部門，還需要業務部門，審計監督等所有部門的通力配合，發揮全單位職工的主觀能動性;甚至有的單位負責人，完全忽略相關內部控制制度規范，拒絕建立內部控制制度。

（三）預算管理不完善。完整的預算管理體系應包括預算組織、預算編制、預算執行和預算績效考核等，各個環節缺一不可。沒有預算制度做支撐，前期預算組織缺少對項目的可行性研判與必要性論證，單純依靠財務人員無法調動各部門參與的積極性，導致預算編制簡單粗糙，缺乏科學性與合理性可操作性。行政事業單位預算批復不合理的現象也較為普遍，單位內部對財政預算沒有進行分解和細化，導致預算執行過程中實際支出與預算指標不匹配。同時由于預算項目或基本建設工程前期規劃不到位，盲目申請財政資金，導致資金到位項目卻不能正常開展，資金閑置情況時有發生。另一方面，由于預算績效考核指標不明確，考核結果與職工績效不掛鉤，項目執行完畢后，項目預期目標是否實現，項目資金使用是否正確，資金使用效益如何缺乏合理評價，對下一次預算編制與執行也沒有指導與參考意義。

（四）資產管理不規范。部分行政事業單位沒有設置專門的資產管理部門或者資產管理機構不獨立，崗位職責設置不兼容。資產管理粗放，資產配置與單位承擔的職責職能、業務規模不匹配，資產使用效率低下，資源浪費。在資產管理的過程中，也不重視資產清查，沒有按期盤點資產，大量待報廢、毀損資產“趴在”財務賬面上，導致固定資產價值虛高，財務信息失真。

（五）會計基礎工作不牢靠。一些行政事業單位會計基礎較為薄弱，未根據財務管理規定合理設置財務人員崗位職責，沒有落實不相容崗位分離制度，現實中由于編制有限、人手緊張，存在財務會計既負責賬務處理又經手貨幣資金支出，或者出納兼職保管財務檔案，甚至由一人保管所有財務印鑒的情況，加大了財務舞弊發生的概率。另外，一些財務人員專業水平不高，業務競爭意識較差，不能及時學習與更新財務新知識、新制度，不能正確使用會計科目，準確核算財務數據，使得財務信息無法得到真實、完整的呈現，從而影響單位管理層決策。

二、行政事業單位內部控制建設的對策

（一）牢固樹立內部控制觀念，加強宣傳教育培訓，使單位負責人意識到內部控制的重要性。促使單位各部門積極參與內部控制體系建設，合理制定各部門的職責與分工，確保內部控制各經濟管理活動有章可循，各業務流程協調通暢，形成相互配合、相互監督、彼此關聯的內部控制機制。

（二）深化預算管理改革，強化預算管理政策保障和引導作用，提高預算編制科學性和針對性，提升預算資金執行的效益。強化預算約束，及時關注各項資金使用情況，注重資金使用效果，加強事中事后監管，對財政資金使用過程中存在的分配不合理的問題，及時更正、及時處理，充分發揮財政資金的使用效果。完善預算管理的各項配套制度，重點加強項目評審、績效考評、預算執行、財務稽察等相關制度建設，從制度上規范和約束預算管理。

（三）加強國有資產管理，維護國有資產安全和完整，合理配置并有效利用國有資產，規范國有資產占有與使用，提高國有資產使用效益，杜絕違規出租、出借以及處置國有資產。

（四）建設財務信息系統，實現財務數據事前、事中、事后全過程管控。同時設置信息系統動態監控，對交易或金額異常、超賬齡往來、項目執行緩慢等事項進行提示和預警工作。為適應日益嚴峻的信息安全形勢，應保護信息系統運行安全和數據安全，明確管理權責和運行規范，

（五）積極開展財務隊伍建設，提高財務人員綜合素養。前期單位可對財務人員總體情況進行摸底，了解財務人員的學歷、專業、崗位和經驗等信息，根據自身情況制定人才培養方案，定期開展專業培訓，加強單位間業務交流，增強財務人員的責任感，努力打造精通業務、善于管理、高素質、復合型的財務骨干，以適應甚至引領單位的平穩健康發展。

【參考文獻】

[1] 田祥宇、王鵬、唐大鵬.我國行政事業單位內部控制制度特征研究[J].會計研究.2013（9）.

[2] 余華.行政事業單位業務層面內部控制建設存在的主要問題及對策探討[J].湖南財政經濟學院學報.2014（12）.