基于財(cái)務(wù)集約化管理的電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作研究

【摘 要】 本文基于財(cái)務(wù)集約化管理模式，分析了電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，提出內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式的改革發(fā)展策略：簡(jiǎn)化電力企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的管理層級(jí);構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)資金審計(jì)制度、審計(jì)流程;加強(qiáng)電力企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的信息化建設(shè);改進(jìn)電力企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)部控制。

【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)集約化;管理;電力企業(yè);內(nèi)部審計(jì)

近年來(lái)電力公司在財(cái)務(wù)管理方面，存在財(cái)務(wù)信息分散、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制難度大、審計(jì)人員水平低等問(wèn)題，這是制約電力企業(yè)健康發(fā)展的主要因素。在國(guó)家電網(wǎng)開(kāi)始實(shí)施集約化改革的環(huán)境下，電力企業(yè)也要針對(duì)內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)管理工作存在的問(wèn)題，進(jìn)行財(cái)務(wù)核算、資金管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控等環(huán)節(jié)的集約化管理，才能有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一體化發(fā)展。

一、電力企業(yè)財(cái)務(wù)集約化管理理念及實(shí)施流程

1、電力企業(yè)財(cái)務(wù)集約化管理理念概述

財(cái)務(wù)集約化管理，是相比于粗放式財(cái)務(wù)管理的概念，其主要著重于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的集中化、高效化。電力企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)中，所實(shí)施的集約化管理，是通過(guò)制定完善的財(cái)務(wù)制度、人員管理模式，來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化。現(xiàn)階段由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)審計(jì)水平低，在財(cái)務(wù)核算、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策方面，存在一系列潛在的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這會(huì)對(duì)電力公司的資金利用、生產(chǎn)建設(shè)規(guī)劃產(chǎn)生負(fù)面影響。因此開(kāi)展企業(yè)財(cái)務(wù)的集約化管理，可以通過(guò)構(gòu)建精簡(jiǎn)化的財(cái)務(wù)部門(mén)層級(jí)，對(duì)電力企業(yè)現(xiàn)有資金、生產(chǎn)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，發(fā)揮會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)核算中的積極性，強(qiáng)化企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)、管理的規(guī)模效應(yīng)，以盡可能完成財(cái)務(wù)資金的充分利用，避免財(cái)務(wù)核算及內(nèi)部控制的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

2、電力企業(yè)財(cái)務(wù)集約化管理的實(shí)施流程

當(dāng)前不同電力企業(yè)的財(cái)務(wù)集約化管理，通常都按照國(guó)家電網(wǎng)公司指定的財(cái)務(wù)管理原則，對(duì)財(cái)務(wù)審核內(nèi)容、財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)資金運(yùn)作、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控等做出規(guī)定，以保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理的集約化、高效化。多數(shù)電力企業(yè)財(cái)務(wù)集約化管理流程，主要包括財(cái)務(wù)集中核算、資金集中管理、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)協(xié)同等內(nèi)容。

（1）財(cái)務(wù)集中核算。財(cái)務(wù)集中核算也被稱為集權(quán)制或統(tǒng)分結(jié)合制，也就是說(shuō)電力子公司的財(cái)務(wù)信息內(nèi)容，要納入到總公司進(jìn)行集中核算、統(tǒng)一部署。電力總公司中存在財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)、數(shù)據(jù)中心，可以對(duì)不同單位的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行在線查閱、審計(jì)，審計(jì)完成后的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)傳輸?shù)较录?jí)電網(wǎng)單位，以指導(dǎo)電力企業(yè)后續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)決策活動(dòng)。這種以電力總公司為核心財(cái)務(wù)管理模式，會(huì)對(duì)上下級(jí)電力企業(yè)的財(cái)務(wù)權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)做出協(xié)調(diào)，其中統(tǒng)分結(jié)合制財(cái)務(wù)管理會(huì)賦予子企業(yè)一定的財(cái)務(wù)權(quán)利，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)籌資、融資及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)展。

（2）資金集中管理。電力總公司是企業(yè)資金使用與管理的主要機(jī)構(gòu)，當(dāng)下多數(shù)電力企業(yè)施行“一行一戶”資金管理模式，對(duì)投資、融資、資金流轉(zhuǎn)等歸集流程進(jìn)行控制，并開(kāi)始實(shí)施大額交易資金集中支付的制度，大大提高了資金儲(chǔ)備與運(yùn)作的效率。

（3）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)協(xié)同。關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)協(xié)同是對(duì)多種財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)員的統(tǒng)一審計(jì)，通常電力企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、物資流轉(zhuǎn)、人力資源等方面的財(cái)務(wù)收支，可以按照業(yè)務(wù)協(xié)同進(jìn)行規(guī)制轉(zhuǎn)化，羅列為具有清楚歸類的財(cái)務(wù)報(bào)表，再由財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)對(duì)其進(jìn)行數(shù)據(jù)審核與存儲(chǔ)。對(duì)于企業(yè)融資、電力收支資金等財(cái)務(wù)信息，應(yīng)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中自動(dòng)生成憑證，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的該項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行抵扣合并。

二、目前電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題

1、電力企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)模式過(guò)于分散化

現(xiàn)階段各地區(qū)電力企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)務(wù)管理，主要存在部門(mén)組織架構(gòu)、財(cái)務(wù)核算流程、人員管理等方面問(wèn)題。首先電力公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)層級(jí)過(guò)多，上級(jí)部門(mén)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的取得，需要經(jīng)過(guò)層層反饋與審核，在這一財(cái)務(wù)制度的約束下，多數(shù)會(huì)計(jì)人員主要實(shí)施“以表匯表”的財(cái)務(wù)審計(jì)模式，電力子公司、子部門(mén)的財(cái)務(wù)報(bào)表需要經(jīng)過(guò)層層上報(bào)，并經(jīng)由多個(gè)財(cái)務(wù)主體的審計(jì)，才能完成電力公司的財(cái)務(wù)內(nèi)容的核算、審計(jì)與存儲(chǔ)，因此其財(cái)務(wù)管理成本過(guò)高、管理效率低下。其次，由于電力企業(yè)的橫向財(cái)務(wù)部門(mén)過(guò)多，不同財(cái)務(wù)部門(mén)在會(huì)計(jì)審計(jì)使各自為營(yíng)，這不僅違背了扁平化的財(cái)務(wù)集約管理理念，也需要企業(yè)投入大量的人力資源、辦公資源，占用企業(yè)過(guò)多的流動(dòng)資金。

2、電力企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)制度、審計(jì)方法不當(dāng)

在電力企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職責(zé)范圍、工作內(nèi)容較為固定，電力生產(chǎn)、輸送也已經(jīng)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，這就使得多數(shù)會(huì)計(jì)人員在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，往往沿用記賬憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表比對(duì)的方式進(jìn)行審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性較低。而這一問(wèn)題產(chǎn)生的主要原因，在于電力企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的制度不健全，缺乏分級(jí)復(fù)核、綜合審計(jì)相結(jié)合的財(cái)務(wù)核算方式。第一，財(cái)務(wù)審計(jì)制度不存在明確的審計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)人員在投融資、關(guān)聯(lián)財(cái)務(wù)、電力收支、固定資產(chǎn)的審計(jì)中，沒(méi)有對(duì)多種審查事項(xiàng)的真實(shí)性做出審核。第二，在財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展中，可能會(huì)由于審計(jì)流程的隨意性，而導(dǎo)致財(cái)務(wù)計(jì)算的錯(cuò)誤問(wèn)題。因此過(guò)于傳統(tǒng)的賬項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)方法，主要依賴審計(jì)人員的主觀判斷，進(jìn)行海量財(cái)務(wù)信息的統(tǒng)計(jì)、分析與存儲(chǔ)，這可能會(huì)忽略財(cái)務(wù)賬單中存在的漏洞與風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)報(bào)告信息錯(cuò)誤、內(nèi)容不全面的問(wèn)題。

3、電力企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制不完善

當(dāng)下電力企業(yè)的部門(mén)層級(jí)過(guò)多，在內(nèi)部控制方面存在資金使用、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的隨意性，這不僅會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且大大增加資產(chǎn)虛報(bào)、資金挪用的可能性。特別在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)渡時(shí)期，企業(yè)子公司、下屬單位等在資產(chǎn)管理方面，常常會(huì)虛報(bào)辦公設(shè)備、車(chē)輛、生產(chǎn)機(jī)械設(shè)施的價(jià)值，部分設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)等也非常高。會(huì)計(jì)人員在對(duì)以上固定資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，無(wú)法準(zhǔn)確衡量眾多物品設(shè)施的真實(shí)價(jià)值，因此會(huì)出現(xiàn)實(shí)物價(jià)值與資金使用嚴(yán)重不符的情況。同時(shí)由于電力企業(yè)財(cái)務(wù)信息的共享度低，后續(xù)對(duì)固定資產(chǎn)、流動(dòng)資金的追認(rèn)與管理，也面臨著較大的查證、審核難題。

4、電力企業(yè)財(cái)務(wù)信息平臺(tái)的建設(shè)存在缺陷

不同地區(qū)電力公司在財(cái)務(wù)信息平臺(tái)的建設(shè)方面，存在運(yùn)營(yíng)資金、軟件應(yīng)用等方面的差異。首先地市級(jí)電力企業(yè)財(cái)務(wù)信息平臺(tái)的建設(shè)，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)好于縣（區(qū)）級(jí)的財(cái)務(wù)平臺(tái)，部分供電公司甚至缺乏財(cái)務(wù)審計(jì)的信息化設(shè)備，仍舊采用手動(dòng)審計(jì)的方式，進(jìn)行企業(yè)投融資、電力收支、固定資產(chǎn)等數(shù)據(jù)的審計(jì)。其次，基層電力公司財(cái)務(wù)軟件的可用性不高，缺少大量財(cái)務(wù)信息整合、分析的模塊，無(wú)法對(duì)不同種類財(cái)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分類編碼，這使得財(cái)務(wù)審計(jì)、管理的集約化程度不高。另外，當(dāng)下電力企業(yè)使用的財(cái)務(wù)信息平臺(tái)，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控的模塊，不能及時(shí)檢測(cè)出企業(yè)在融資、經(jīng)營(yíng)管理中，存在的資金結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)支付風(fēng)險(xiǎn)。

三、電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中財(cái)務(wù)集約化管理的實(shí)施策略研究

1、簡(jiǎn)化電力企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的管理層級(jí)

各電力企業(yè)在自身財(cái)務(wù)部門(mén)的建設(shè)方面，應(yīng)效仿國(guó)家電網(wǎng)公司的扁平化管理層級(jí)設(shè)計(jì)，一方面要取消縣級(jí)以下電力企業(yè)的審計(jì)部門(mén)，另一方面要對(duì)地市級(jí)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的組成架構(gòu)，做出職位層級(jí)、人員的調(diào)整。通過(guò)取消電力企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)部門(mén)，簡(jiǎn)化企業(yè)資產(chǎn)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)主體的管控力度，財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)可以對(duì)公司內(nèi)的流動(dòng)資金、固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，之后以紙質(zhì)報(bào)表或電子財(cái)務(wù)表的形式，交由上級(jí)電力公司進(jìn)行查看與合并匯總。這一取消多余財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)部門(mén)，構(gòu)建扁平化財(cái)務(wù)審計(jì)的管理模式，不僅能夠加強(qiáng)電力總公司對(duì)電力企業(yè)、下屬單位的控制，也能夠減少財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中的資金、資源耗費(fèi)，從而保證財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果的透明性、真實(shí)性。另外，在電力企業(yè)固定資產(chǎn)審計(jì)的過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)集約化管理的要求，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值、使用情況、保管情況進(jìn)行查證，將固定資產(chǎn)信息上傳至財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，以避免固定資產(chǎn)與實(shí)帳不符問(wèn)題的出現(xiàn)。

2、構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)資金審計(jì)制度、審計(jì)流程

財(cái)務(wù)集約化管理對(duì)電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，提出更高的管理標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)要求。因此電力企業(yè)在財(cái)務(wù)資金審計(jì)制度的建設(shè)中，應(yīng)針對(duì)當(dāng)下的財(cái)務(wù)信息量、財(cái)務(wù)審計(jì)流程、管理模式等，制定更加集權(quán)化、直觀化、統(tǒng)一化的審計(jì)管理制度，來(lái)完成對(duì)企業(yè)融資、營(yíng)銷(xiāo)、固定資產(chǎn)、流動(dòng)資金等財(cái)務(wù)項(xiàng)目的審計(jì)。首先在企業(yè)融資、項(xiàng)目資金預(yù)算的審計(jì)方面，電力企業(yè)要遵循財(cái)務(wù)資本的整合、分配制度，對(duì)不同時(shí)期、不同項(xiàng)目的建設(shè)資金進(jìn)行分類管理。其次，在電子財(cái)務(wù)表的審計(jì)、分析與存儲(chǔ)方面，電力企業(yè)需根據(jù)人員管理制度，對(duì)不同財(cái)務(wù)部門(mén)的資金審計(jì)情況進(jìn)行搜集與管理，發(fā)揮各級(jí)會(huì)計(jì)人員的組織協(xié)作能力，從而保證企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的運(yùn)作效率、集約化管理。

3、加強(qiáng)電力企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的信息化建設(shè)

電力企業(yè)要依托ERP信息系統(tǒng)，構(gòu)建財(cái)務(wù)審計(jì)的信息化管理平臺(tái)，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部融資、工程項(xiàng)目、運(yùn)營(yíng)資金、人力資源、固定資產(chǎn)等信息的審計(jì)，確保海量財(cái)務(wù)信息統(tǒng)計(jì)分析、集約化管理。第一，要根據(jù)基層電力公司、電力總公司財(cái)務(wù)硬件的差距，建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)信息編碼、解碼標(biāo)準(zhǔn)，以提升財(cái)務(wù)審計(jì)的效率。而電力總公司在接收到財(cái)務(wù)信息后，也要利用財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的資源分類、整合模塊，對(duì)電力公司內(nèi)部的多種財(cái)務(wù)信息進(jìn)行處理。第二，應(yīng)構(gòu)建起上下級(jí)連通的信息共享，特別是上級(jí)電力企業(yè)要能夠?qū)Φ讓迂?cái)務(wù)進(jìn)行獲取與控制，并對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行判斷，以幫助其做出正確的企業(yè)發(fā)展決策。同時(shí)，電力企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)還要建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，通過(guò)一體化財(cái)務(wù)系統(tǒng)的構(gòu)建，對(duì)企業(yè)內(nèi)的所有財(cái)務(wù)資料、經(jīng)營(yíng)管理資料進(jìn)行集合，之后利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，科學(xué)識(shí)別出潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4、改進(jìn)電力企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)部控制

電力企業(yè)的內(nèi)部控制制度，會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生重要影響，內(nèi)部控制制度的不完善，不僅使企業(yè)財(cái)務(wù)核算、資源分配等出現(xiàn)問(wèn)題，甚至可能導(dǎo)致資產(chǎn)核算差錯(cuò)、資金挪用問(wèn)題的產(chǎn)生。傳統(tǒng)電力企業(yè)在會(huì)計(jì)審計(jì)中，常常存在“重會(huì)計(jì)核算、輕財(cái)務(wù)管理”的問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員開(kāi)展的財(cái)務(wù)管理工作，也主要圍繞電力公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行展開(kāi)，這使得財(cái)務(wù)管理的誤差較大、實(shí)效性低。因此加強(qiáng)與改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制，關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、融資、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、項(xiàng)目建設(shè)的整個(gè)流程，可以有效對(duì)多種財(cái)務(wù)信息進(jìn)行集約化管理，方便于上層、下層財(cái)務(wù)部門(mén)之間的信息審計(jì)與上傳，最終提升電力企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率、抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

四、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理主要內(nèi)容之一，也是會(huì)計(jì)人員開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的核心。當(dāng)下電力企業(yè)資金分散、財(cái)務(wù)管理疏松，由于缺乏完善的資金使用方案、財(cái)務(wù)監(jiān)控模式，使得大量財(cái)務(wù)資金無(wú)法得到有效配置。因此在供電企業(yè)財(cái)務(wù)資金的集約化管理中，要構(gòu)建扁平化會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)、制定完善的財(cái)務(wù)資金審計(jì)制度，建立起財(cái)務(wù)審計(jì)的信息化平臺(tái)，以推動(dòng)電力企業(yè)上級(jí)、下級(jí)財(cái)務(wù)信息的共享，降低企業(yè)由于市場(chǎng)化運(yùn)作而產(chǎn)生的內(nèi)部、外部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高電力企業(yè)的財(cái)務(wù)集約化水平。

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【作者簡(jiǎn)介】

周明杰（1987—）男，漢族，浙江建德人，碩士，國(guó)網(wǎng)浙江省電力公司杭州供電公司中級(jí)工程師，研究方向：企業(yè)內(nèi)部審計(jì).