出版行業作業成本法利弊分析

李禾

在我國文化體制改革過程中，數百家出版社完成了轉企改制，開始步入市場化和產業化的發展道路。然而，在互聯網信息的沖擊下，出版行業的競爭越來越激烈，企業想要生存，不僅要擴大產品線、拓展讀者群體、提高主業收入，還要注意科學的成本管理，只有轉變管理觀念，綜合利用成本管理工具才能在復雜的市場環境下立于不敗之地。

作業成本法是當前我國出版行業成本管理的主要方向，海峽書局出版社有限公司所屬集團公司也在推行作業成本法，作為省屬的文化集團企業，在提升管理水平的同時，作業成本法能幫助出版企業更好地適應社會經濟發展和市場競爭環境，對提高出版企業總體社會效益、盈利能力以及出版行業的整體發展具有重要意義。

一、出版行業的成本管理現狀

（一）成本類型現狀

目前我國的出版企業成本主要分為直接成本和間接成本，直接成本包括直接材料費、直接人工費、稿酬及版權費、印裝費、封面設計費等；而間接成本包括計入編錄經費的出版部門人員的工資福利費以及會議費、差旅費、辦公費、樣書贈閱費、圖書資料費等。

（二）成本管理方式現狀

目前出版企業采用的成本管理方式主要是將直接成本作為單一品種出版物的成本加上按總標準印張或按項目等方法分配的間接成本進行核算。近年來，間接成本占總成本的比例越來越大，加上出版物自身存在的特點，如印量小、碼洋小、生產周期長、系列產品較多或是重大選題等，這樣就存在分配的編錄經費不平衡，與實際投入的人力物力不相匹配，造成出版物成本的失真。所以改進成本管理方法和工具成為企業成本管理的重點，作業成本法逐漸開始普及和應用。

二、作業成本法在出版行業的應用和步驟

（一）作業成本法概述

作業成本法是指以“作業消耗資源、產出消耗作業”為原則，按照資源動因將資源費用追溯或分配至各項作業，計算出作業成本，然后再根據作業動因，將作業成本追溯或分配至各成本對象，最終完成成本計算的過程。

出版行業作業成本法就是基于以上理論依托出版業ERP管理信息系統，從出版物的選題策劃與論證開始，經過選題報批、組稿、審稿、編輯加工、排版、校對、申報書號和CIP數據、內文版式設計、美術設計、質量檢測以及印裝，貫穿整個生產過程。通過對一定期間開展生產活動所耗費的資源更加準確地分配給各項作業，確定相對準確的出版物成本，并對所有相關的作業進行追蹤分析，改進增值作業，控制成本動因，達到價值鏈優化，以提高企業競爭力。

相較于傳統的會計核算方法，作業成本法可以精準預測成本，提供更準確的多維度成本信息，提高出版物成本費用精細化管理，改善和強化成本控制、便于績效考核。但是作業成本法也有一定的局限性，它并不完全適用于所有類型的出版企業，特別是人員崗位配備不全的小型出版社，其次在實際應用中存在不符合成本效益的原則等弊端。

（二）作業成本法的應用和步驟

根據出版企業的成本核算現實情況，應用作業成本法主要在以下幾個方面。

1.劃分作業類型

在我國的出版企業生產活動中，由于價值鏈上的業務內容都有所不同，傳統的成本核算方法比較單一，應用作業成本法能按照業務內容的不同對作業類型進行劃分，比如編校作業、組稿作業、質檢作業等。可以將各種成本費用區分和計入不同的核算類型中。

2.確定各項出版作業的作業動因

在應用作業成本法時，出版企業對成本以作業之間的關系進行剖析，從而挖掘出作業產生的原因。根據出版物生產所消耗的作業動因的數量來分配每一種作業活動產生的成本。比如在審稿作業中的成本受到稿件篇幅的影響；美術設計會受到設計的版面、難易度影響。所以來稿登記字數就是審稿的作業動因，設計版面就是美術設計的作業動因。

3.設置出版企業生產作業中心的歸集資源耗費

作業成本法要求按照資源動因將資源耗費分配到具體的作業活動中。例如，分析作業花費的人工和工時等因素能確定人工成本，在分配過程中為了提高準確度可以將比較重要的項目列為單獨作業，最后通過作業成本法實現各個作業中心的資源耗費歸集，形成一定的成本庫，經過匯總后確定資源耗費總成本。

4.確定成本分配率

作業成本法能將各個作業庫中的成本分攤到出版物中，從而計算出以作業動因為單位的成本分配率、再將分配率與成本對象所耗用的作業量成本分配到具體的出版物，最后加總各作業中心的成本，計算出單一品種出版物的總成本。

三、出版行業作業成本法利弊評價

（一）作業成本法在出版物成本核算中的優勢

作業成本法在出版行業中主要的優點是更加準確地提供多維度成本的信息，通過各作業中心成本的加總，直接計算出單一品種出版物的總成本，有利于出版企業對出版物的市場定價合理決策，也有利于存貨估價、成本預算等管理，還有利于對出版物的作業環節以及流程進行優化和改進，提高生產活動的高效性和高水平，增強出版企業的盈利能力。

除此之外,作業成本法在出版企業中能強化其對成本管理的控制，完善相關工作人員的績效管理和業務考核，在一定程度上提高了工作人員的積極性。另外出版企業應用作業成本法也能充分地提高企業生產作業管理能力和作業效率，為企業獲得最大利益打下了堅實的基礎和提供了管理方法的保障。并且還促使出版企業改變了落后的傳統會計核算方法，相比于以往只關注出版物的直接成本管理，目前已經做到對總成本實行動態管理，對直接成本和間接成本的核算內容進行了明確的劃分，使出版企業認識到間接成本分攤的重要性，有利于出版企業提高創收能力和市場競爭力。

（二）作業成本法在出版行業中的弊端

作業成本法在出版企業中的應用并非完美無瑕，其存在諸多優勢的同時,也存在一些暫時難以解決的弊端和問題。

首先，出版企業的部分作業活動在識別、劃分以及認定環節都存在較大的困難，并非所有的間接成本都和特定的成本動因相關聯，因此，對成本動因計算的方法選擇和使用主觀性非常強，有時需隨意分配間接成本，尤其是跟蹤相關動因導致的成本大于從中獲得的效益。相關計量人員的專業素質和能力水平對成本管理的影響較大，作業成本法在出版企業中的管理操作較為復雜，需要從事人員具有豐富的經驗，并熟悉出版生產的全流程，時刻關注作業的劃分，致使出版部門增加了更多事務性的工作。

其次，作業成本法對出版企業的信息化程度有極高的要求，因為要根據認定的作業歸集作業成本，建立作業成本庫，各項作業中心成本庫需要在ERP信息系統進行核算，個別信息化程度不高的出版企業很難更好地利用作業成本法；而對于已實施ERP管理系統的出版企業，目前的ERP系統是基于傳統成本法核算的管理軟件，若要推行作業成本法，需重新設計分配規則和科目，存在二次開發程序的不確定性，目前國內最大的中華出版人平章ERP出版綜合管理系統也還未有出版企業實施作業成本法，因此作業成本法信息管理系統的開發和維護費用較高，一般中小型出版企業難以實現作業成本法的會計核算管理模式。

最后，作業成本法并不遵循公認會計原則（GAAP）,例如作業成本法擴大了編錄經費的定義，并入一些管理和銷售費用，未來企業與國際接軌，需重新披露財務數據，不僅增加工作量，也增加額外的費用，同時使報表的使用者產生懷疑。

綜上所述，在現階段我國的經濟水平和信息化發展不斷前進的形勢下，出版企業應用作業成本法具有一定的基礎條件和可行性，我國政府也發布相關政策為出版企業使用作業成本法提供了保障。從利弊分析來看，作業成本法對出版企業的利是遠遠大于弊的，要求出版企業加強相關人員的專業素質培訓、加強信息化建設等有效提高作業成本法的應用效率，切實促進我國出版行業的成本管理改革，最終增強其自身的經營水平和市場競爭實力。