淺談我國個人所得稅的公平問題

潘秀清

一、我國個人所得稅概述

我國將個人所得稅定義為針對個人收入水平，以相應比率收取一定費用的稅務類型。個人所得稅是政府籌集財政資金的關鍵渠道之一，同時也是調節不同人群收入分配差距的重要措施，在國內稅收領域發揮著很大作用。我國20世紀80年代初正式征收個人所得稅，并且隨著市場經濟的持續發展不斷對其修改與完善，確保該稅務符合不同時代的征收需求，并與國內公民收入的整體發展速度保持一致。

近幾年，國內經濟市場逐漸進入轉型發展時期，加上整體環境的需要，國家更重視對節能環保類經濟及創新類經濟體系的發展。在此情況下，征收個人所得稅對于合理配置個人資金的作用更加明顯。盡管此類稅務仍未成為我國稅收體系內的核心稅務，但是隨著人們整體收入水平的不斷提升以及不同人群收入差距的日益加大，個人所得稅在國內財政收入分配過程中占據的位置日益重要。想要發揮出稅收作用，需要注重個人所得稅的制度效應。

二、我國個人所得稅的現狀

合理征收個人所得稅對于國家的可持續發展、財政收入的合理籌集、個人收入分配的公平調節以及公民納稅意識的正確提升，都有良好的促進效果。尤其是自改革開放以來，人們的收入水平顯著提高，收入差距也逐步擴大，在此狀況下更需要通過征收個人所得稅完成對不同人群收入分配的合理調節。

如何確保個人所得稅的公平性成為人們關注的重點之一，同時開展公平公正的納稅措施也是稅務領域得以穩定發展的重要前提。個人所得稅的公平性主要是從各類納稅人的稅收負擔大小角度而言，在實踐中發現，國內實施的個人所得稅制度具有統一性特點，即對不同地區、不同行業的人們采用的是同一種征稅規則，從發展性角度來看，這一做法存在明顯的不公平現象。

當前，個人所得稅模式包括分類模式、綜合模式及混合模式三類，其中分類模式主要是指針對不同職業性質的人群分類，對各類納稅人設置不同的稅率完成稅務征收。綜合模式是指對納稅人項目資金進行匯總，對最終總額進行稅務征收。而混合模式則融合了分類模式和綜合模式，即首先對納稅者分類，再對所有項目的總額完成稅務征收。

近年，國內各地區的發展差距日益擴大，不同地區的人群收入水平也出現明顯差異，特別是城市人群與農村人群的貧富差距巨大，如果在個人所得稅上全國實行統一的標準，不符合稅務的公平性。

三、我國個人所得稅不公平的原因

國內個人所得稅出現征收不公平現象的原因有很多種，主要包括征稅模式設置不合理、未結合各地發展實情制定相應的扣稅標準、稅率設置過分復雜且存在漏洞、缺乏嚴格的稅收監管體系等四個方面。

（一）征稅模式設置不合理

國家征收個人所得稅的根本目的是調節不同人群的收入分配差距，因此當個人收入水平持續增加時，此類稅收的調節作用不明顯。在對收入較高的群體進行調節中實現縮短收入差距，提高個人所得稅的稅率是最有效的解決方式，并且能夠體現出稅務征收的公平性。個人所得稅的征收對象應為高收入群體，不應針對低收入人群。

（二）未結合各地發展實情制定相應扣稅標準

從整體來看，國內各地區的經濟發展水平存在明顯差距，特別是城市人群的綜合收入遠遠超過農村人群的綜合收入水平，城鄉居民收入差距日益擴大。但在我國當前實施的個人所得稅征收體系中，并沒有針對不同地區的人群制定不同的扣稅標準，很容易導致征稅不公平現象產生。據調查發現，我國東西部地區的經濟發展呈現不同狀態，位于東部地區的前五名城鄉居民個人平均收入和位于西部地區的后五名城鄉居民個人平均收入比例為5:1，居民平均收入差距過大造成征稅不公平現象時有發生。

（三）稅率設置過分復雜且存在漏洞

目前國內設置的稅務征收模式為自行申報與代扣代繳混合模式，其中自行申報是由納稅人自己到相應納稅機關進行稅務申報及繳納，通過這一方式可以促進納稅人對國內稅務機制的全面了解，并且熟悉稅務機關權責分配情況，進而提升自身納稅意識。而代扣代繳模式則是通過企業等代替個人繳納，通常企業會為員工實施個人所得稅的代扣代繳。通過兩種模式的有機結合可以使人們形成正確的納稅理念，并有效降低納稅機關的稅務成本，促進納稅者與納稅機關之間的良好互動。在實際情況當中，監管制度的不完善和政府征收稅務機關人員意識不完善讓自行申報效果不符合期望。

（四）缺乏嚴格的稅收監管體系

國內對高收入人群設定的納稅模式相對欠缺，無法從根本上完成對高收入人群的收入調節，再加上我國稅務體系存在一定漏洞，部分高收入群體會通過多種途徑逃稅。對于低收入群體來說，高收入群體能夠控制好資金收入的時機、地點、組成和數額，用以補足在收入上的稅率變化。

高收入群體在進行合法的避稅活動下進行的逃稅行為都是不合法的，這種行為減少了收入較高群體應該繳納的個人所得稅，導致社會稅收征收不平衡。從整體而言，當前國內的稅務征收制度不利于有效監督高收入人群的納稅行為。在實際的納稅中，高收入群體納稅數額降低會導致稅務負擔分配到其他收入階層中，導致所得稅公平性失衡。再加上國內普遍缺乏嚴格的稅收監管體系，無法實時監督不同人群的納稅情況，導致不同收入水平的人群在實際納稅過程中呈現出明顯的不公平現象。

四、促進我國個人所得稅稅收公平的措施

從以上分析可以發現，當前需要盡快采取一系列措施來提高國內個人所得稅的公平性，以納稅的公平性和高效性為根本目標，通過簡單、明確的納稅制度促進稅務改革，進而提升個人所得稅的公平公正性。

（一）完善征稅模式

個人所得稅的公平性在很大程度上與征稅模式有關，良好的征稅模式可以從根本上提高稅收的公平合理性。因此，我國在未來發展個人所得稅的過程中，必須合理借鑒其他國家相關稅收模式，再從我國實際國情和公民收入水平出發，并以提高公民合理納稅觀念為根本目標，以分類征收稅務為基礎，通過多種綜合稅制增加為主要內容來實現征稅模式的轉換。通過這次的個人所得稅改革，我國逐步建立綜合和分類相結合的個人所得稅制。

（二）完善費用扣除標準

1.以家庭為單位計算費用扣除額

當前國內主要是通過個人所在企業申報的模式來完成，將企業作為目標對象計算出相應征稅額度，而西方發達國家則習慣通過夫妻申報或家庭申報的模式來完成。通過家庭申報的模式主要是依據納稅家庭的實際人口數量、各人口年齡范圍、身體健康情況、就業情況等信息，制定出以家庭為單位的扣費標準，并通過定期扣除家庭費用完成所有成員的納稅過程。通過這種扣費標準能夠進一步提高納稅的公平性，如果家庭收入水平一致，其承擔的納稅負擔也相同，可以減少個人納稅過程中稅負過大的情況。

2.考慮地區收入差距

國內不同地區的居民收入水平存在顯著差距。在制定個人所得稅扣費標準時，必須考慮到這種地區收入差距，制定出相對每個公民都公平合理的扣費標準，以確保每個納稅人都承擔同等水平的納稅負擔。比如針對不同地區的經濟發展情況和消費水平制定出不同的納稅扣費標準，并依據各地區的發展差異適當調整標準范圍，進而從根本上促進國民收入分配的均衡調節。

（三）完善稅率制度

1.降低稅率

稅率高并不代表財政收入高，在變現高稅率的征收中會帶來相反的效果。當前國內個人所得稅工資、薪金所得的稅率為45%，遠遠高于其他國家。我國應當將個人所得稅的稅率控制在35%到40%之間，并且實際應用中結合國情來調整。使用稅率較低的方式可以防止高稅率代替性行為出現，進而導致納稅人積極性增加，促使社會良性發展。我國稅率與國際稅率接近之后，可以吸引更多國外人才來我國就業，增加國際競爭實力。

2.減少稅率級次

當前國內針對個人所得稅中的工資、薪金所得實施的是七級累進稅率機制，與其他國家的三級或五級累進稅率機制相比復雜很多，并且從實踐結果來看，稅率級次越低，取得的效果越好。我國應當在借鑒其他國家稅率經驗之后，將稅率制度從累進7級降到5級，以便提高高收入人群的征稅額度，促進不同人群收入的均衡發展。

（四）完善稅收征收監管措施和體制

1.對個人收入來源實行有效監管

國內出現個人所得稅繳納結果不理想現象的主要原因之一是無法隨時跟蹤納稅人的收入來源。為了改變這一現狀，可以參考美國實施的稅務代碼機制，比如我國能夠利用居民的身份證號碼作為稅務代碼，并以此在銀行開戶，稅務機構能夠直接通過查詢居民身份證號碼了解每個納稅人的收支情況，進而有效監督納稅者的個人收入源。在此過程中需要采取實名認證政策，這樣能夠確保稅務機構全面、及時地掌握納稅人的相關信息，進而提高監督效果。

2.完善稅務部門信息化建設

一個國家的信息化程度對于稅務征收水平高低有很大的影響，我國應結合實際情況發展稅務部門信息化建設，實行網上申報和納稅服務，與銀行做好聯系，對需要納稅的公民做好監管，增加逃稅、漏稅等懲罰力度，以減少偷稅漏稅等行為的發生。

五、結論

國內個人所得稅的公平性問題已引起稅務領域的普遍關注，并且社會各界力量都參與到個人所得稅體制改革的過程中，努力從不同角度分析提升稅務公平性的策略。本文分析了當前國內個人所得稅不公平性的具體表現，并且探討引起這些不公平的主要原因，進而在此基礎上提出一系列針對性改善措施，對促進我國個人所得稅公平性改革具有良好的理論參考作用，未來還需要進一步深入研究，才能從根本上解決我國個人所得稅的公平問題。