固定資產加速折舊新政下稅收與會計處理差異探討

徐秀珍

摘要：國家財務部門頒布的[106]號文件，[68]號文件，〔2018〕54號文件，其中財稅〔2018〕54號是固定資產折舊最新的稅收優惠政策，實現了固定資產加速折舊稅收優惠政策應用范圍的擴展，使得不同稅會差異也愈發凸顯。在固定資產加速折舊政策執行階段，就稅務會計處理及其差異，文章以實例為研究目標，開展分析闡述。首先分析了固定資產加速折舊新政解讀，同時闡述了固定資產加速折舊新政下稅收與會計處理差異，最后總結了全文，僅供參考。

關鍵詞：固定資產;加速折舊;新政;稅收處理;會計處理;差異

為明確實際工作中，稅收征管相關要求，提供固定資產加速折舊政策應用價值，需要合理應用[106]號文件，[68]號文件，〔2018〕54號文件，實現企業內部會計狀況的精準反映，明確不同稅收政策的差異性，找尋最佳的稅務繳納方式，以此實現企業稅務負擔的降低。本文主要研究固定資產加速折舊新政下稅收與會計處理差異，詳細探討如下。

一、固定資產加速折舊新政分析

固定資產加速折舊新政實時階段，在企業固定資產折舊階段，能夠為企業提供更多的優惠政策，以此實現固定資產加速折舊新政應用范圍的擴展。未實施新政前，政府部門頒布的稅務政策，一般只適用“高大上”行業，常見的包括信息傳輸行業、生物藥品制造行業、軟件設備研發行業等。通過應用固定資產加速折舊新政，就各類輕工業、機械工業、紡織工業而言，可切實將其企業的稅務負擔，促使與居民生活生產相關的行業，可明確享受固定資產加速折舊新政領域內的行業代碼，政策類別等。應用目錄管理方式，就納稅人在固定資產加速折舊政策中享受優惠的同時，需要判斷最佳優惠手段，公告主要經營業務及項目。

企業主要經營業務指的是超出收入比例的50.0%經濟收入的業務，一旦滿足這一情況，則可享受固定資產加速折舊新政優惠。在固定資產加速折舊新政優惠范圍內，就企業新購進的全部固定資產，不管何種性質，均可選擇加速折舊方式，實現固定資產折舊年限縮減。

[106]號文件頒布于2015年，自這一文件頒布后，擴大了企業固定資產加速折舊范圍，增加了稅收優惠享受群體。[106]號文件綜合考慮了中小企業設備、儀器等問題，就各類微小企業，實現了單價區分。為保障固定資產加速折舊政策的有效實施，實現稅務一次性扣除。但[106]號文件只適用2015年1月1日后新購進的生產設備與生產儀器。

[68]號文件對享受固定資產加速折舊新的企業提出了相應的要求，為實現會計信息的精準反應，凸顯出稅法差異性，企業需要建設專門的臺賬、保留固定資產發票、固定資產記賬憑證，實現會計資料留查與備查。

財稅〔2018〕54號是固定資產折舊最新的稅收優惠政策，實現了固定資產加速折舊稅收優惠政策應用范圍的擴展，使得不同稅會差異也愈發凸顯。

二、固定資產加速折舊新政下稅收與會計處理差異

就財稅〔2018〕54號文件，明確公告了就享受固定資產加速折舊新政的企業，需要明確稅法與會計之間的差異性，掌握各項差異情況，詳細分析主要如下。

（一）固定資產折舊方式稅收與會計處理差異

參照財稅〔2018〕54號文件公告要求，就部分企業可隨意增加多個固定資產加速折舊新政，且滿足規定要求。此階段納稅人可實現固定資產加速折舊新政的隨意選擇，一旦選擇，不可擅自隨意更改。

固定資產折舊方式稅收與會計處理差異分析主要包括：1.雙倍余額遞減法，就固定資產初凈額，選擇逐年遞減的形式，與折舊率相乘，以此實現各個年度折舊額的計算，這類方式存在前期折舊多，后期折舊少的特點，屬于一種相對加速折舊方式;2.年數總和法，本身屬于一種固定資產加速折舊的方式，折舊基數不變，將應計折舊額與變化折舊率相乘，則得到年數總和，這類方式折舊率也是逐年遞減，這類方式存在前期折舊多，后期折舊少的特點，屬于一種相對加速折舊方式;3.一次性稅前扣除，就2015年1月1日后新購進的儀器設備，新研發的儀器設備，其單位價值在100萬元以內的，允許一次性計入當期成本，且在所得稅繳納階段，將其扣除，不再開展年度折舊計算;4）折舊年限縮短，若企業購置已經使用過的固定板資產，在折舊年限必須要滿足相關條例要求，最低折舊年限減去已經使用的年限，就最終得到的年限60.0%的數值則為最終折舊年限。

（二） 縮短折舊年限稅收與會計處理差異

在財稅〔2018〕54號文件明確提出，就符合相關規定要求的企業，可選擇縮短折舊年限的方式，享受加速折舊帶來的優惠。如表1所示。

例1：甲公司屬于玩具制造廠，政府要求所得稅率為25.0%，在2015年1月1日購入一套生產所需器具，器具價格為20萬元，不包含所得稅。甲公司選擇年限平均折舊計算方式，預計設備使用年限為5年，凈殘值率為1.0%。企業滿足[106]號文件，財稅〔2018〕54號文件要求，可享受加速折舊優惠方式，預計凈殘值為1%。則2015年會計折舊額為3.63萬元，2015年稅法折舊額為6.05萬元，2015年甲公司暫時性差異為2.42萬元。甲公司購入器具各年折舊額與暫時性差異，如表2所示。

（三）加速折舊方式稅收與會計處理差異

參照[106]號文件，就符合條件的企業，可選擇雙倍余額遞減法、年數總和法享受相應的固定資產加速折舊優惠，如表3所示。

例2：在例1甲公司基礎上，參照年數總和與稅法集體折舊方式，假設設備的使用期限為5年，則凈殘值率為1.0%。則甲公司2015年會計折舊額為3.63萬元，2015年甲公司稅法折舊額為6.05萬元。2015年甲公司的暫時性差異為2.42萬元。

（四）一次性稅前扣除稅收政策與會計處理差異

參照[106]號文件，就符合條件的企業，可選擇一次性計入方式，計入當期成本費用。在計算階段，需要將繳納所得稅扣去，且不再開展年度計算折舊。

在案例1基礎上，假設企業滿足第[106]號文件，[68]號文件要求，則可享受加速折舊優惠政策，在稅法上依舊采取稅前一次性扣除形式。各年器具折舊額與暫時性差異，如表4所示。

2015年該企業資產賬面為16.37萬元，嚴格遵循稅法要求，就賬面價值選擇當期一次性扣除形式，計稅基礎為“0”。則暫時性納稅差異為16.37萬元，延誤所得稅為4.0925萬元。選擇借延誤所得稅4.0925萬元，借所得稅費用4.0925萬元，各個年限參照此方式推算。

三、結語

綜上所述，就政府部門頒布的第[106]號文件，[68]號文件，財稅〔2018〕54號表明了固定資產加速折舊的優惠政策，在實際應用中，可加速中小微企業固定資產的更新速度，就中小微企業技術創新有顯著作用。與此同時，企業在固定資產構建前期應用固定資產加速折舊政策，可降低企業的稅務負擔，切實解決企業長期發展階段資金不足的現象。在實際發展中，企業可參照自身的實際情況，選擇不同的固定資產加速折舊方式，合理應用各類優惠政策，以此推動企業得到更好的發展。

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（作者單位：迪沙藥業集團有限公司）