實行績效工資制的事業單位個人所得稅核算

宋妍

摘要：隨著我國事業單位改革的逐步推進，績效工資制逐漸被確立。在該制度下，事業單位所有職工的個人所得稅核算也產生了一定的變化。本文從年終考核后發放獎勵性績效工資、非財政和財政統發工資等方面，對個人所得稅計算方法和會計核算進行簡要的分析闡述，希望可以對我國事業單位的穩定經營發展起到一定的積極作用。

關鍵詞：事業單位;績效工資制;個人所得稅;核算

在績效工資制度下，在事業單位，職工的工資由三個部分組成，分別是基本工資、績效工資和補貼，績效工資可以繼續分為基礎績效和獎勵績效。這使得單位個人所得稅的計算和會計處理變得更加復雜，帶來了一定的稅務風險。所以，需要結合稅務相關的法律，并且結合績效工資的分配原則，來實行最合理的績效工資分配，最大程度的降低單位面臨的稅務負擔，對于單位財會人員來講是一個不小的挑戰。

1.工資調整、晉升等情況下補發工資時的個人所得稅

在需要給員工補發工資的時候，事業單位需要根據一些文件的要求進行補發，補發的工資必須要有明確的屬性和實踐。而工資是不具有獎金性質的，因此在進行個人所得稅計算過程中，應該將補發的這部分工資分攤到其所屬的時間，和當時的月份工資進行合并，在此基礎上計算個人所得稅。這里可以分為兩種情況，可能合并之后工資依然不會超過我國法律規定的個人所得稅扣除標準（即起征點），這種情況下就不需要考慮到個人所得稅的問題。但是也有可能在合并之后，工資超過了起征點，就需要通過加和計算，之后去掉費用減除額，將獲得的數額與適用的稅率做乘法，最后去掉速算扣除數和當月已經繳納的個人所得稅額，就是補發工資應該繳納的個人所得稅數額。

例如，在某事業單位中，職工王某在2013年3月收到2012全年的補發工資8400元，2012年每個月有3600元的工資津貼，代扣公積金、養老保險、失業保險、醫療保險520元。我國的個人所對扣除標準是3500元，因此其2012年每月應納稅的所得額為3600-520-3500=-420，因此不需要繳納個人所得稅。而在補發工資之后，其每月工資數額將增加700元，則按照上述計算方法，其每月應補充繳納的所得稅額為3600+700-520-3500=280，適用稅率為3%，280×3%-0=8.4元，12個月共應補繳個人所得稅為100.8元。

2.財政統發和非財政統發工資合并的個人所得稅

根據轉運經費來源的差別，可以將事業單位氛圍全額撥款單位、差額撥款單位和自收自支單位。其中自知自支單位的工資由單位自己發放，另外兩種事業單位的工資需要依賴政府發放，但是，也可能是單位自發的情況。在我國的一些省市中，對于政府財政部門統發的工資不會代扣代繳個人所得稅，因此在大部分情況下，都需要事業單位自行代扣代繳個人所得稅。同時，也有一些省市，工資中的個人所得稅是由財務部門代扣的。根據法律的規定，代扣的個人所得稅需要進行全員全額的申報，所以，就需要把單位財政統發的工資和非財政統發的工資合并到一起，然后進行個人所稅的計算，之后財務部門再去掉代扣的部分。即為事業單位需要自己繳納的數額。若是忽略非財政統發的部分，就會出現漏稅的情況。

比如，張某任職于某事業單位中，2014年一月統發工資和基礎性績效工資分別為1900元和2200元，其中代扣三險一金450元，財政代扣個人所得稅經計算為4.5元。同時，當月單位還自行發放了獎勵性績效工資和津貼，總額為1000元，則張某當月應該繳納的個人所得稅為（1900+2200+1000-450-3500）×3%=34.5元，財政部門代扣4.5元，則事業單位還應代扣張某30元的個人所得稅。

3.年終考核后一次性發放的獎勵性績效的個人所得稅

我國稅務局發布了《關于調整個人所得全年一次性獎金計算征收個人所得稅方法問題的通知》，規定了對于采用績效工資的企業，績效考核的工資需要符合單月工資薪金所得稅計算的標準。目前的計算方法氛圍兩種，首先是將年終考核的獎勵分解到12個月當中，然后計算最適合的稅率和扣除數，若獲得該獎勵性績效工資的職工當月工資薪金所得并沒有讓職工所得到的資金達到起征點，就需要減去績效性的工資，然后根據余額，根據相應的方法進行所得稅的計算。而在個人單個月獲得的獎勵績效工資按照第一種方法選擇合適的稅率和速算扣除數，如果當月的工資超過了起征點，則按照公式“納稅額=年終考核后發放的獎勵性績效工資×適用稅率-速算扣除數”計算所得稅。

例如，在某事業單位中，李某2013年年末獲得單位發放的獎勵性績效工資共19200元。其每月的工資為3900元、三險一金繳納數額為580元，3900-580=3320元，并未達到稅法規定的費用扣除額3500，因此不必納稅。其獎勵性績效工資稅率商數為（19200-180）/12=1585，適用稅率為10%，速算扣除數為105，則這部分績效工資應納稅額為（19200-180）*10%-105=1797元。

除此之外，在針對事業單位發放的獎勵性績效工資計算個人所得稅時，還應注意以下三個關鍵點：首先，在一個納稅年度內，對于單個納稅人，以上計稅方法只能適用一次。事業單位的職工每個季度所獲得的的績效工作，都要歸納在除了年終獎金意外的其他獎金中，也需要合并在每個月的工資當中，并且根據合并后的結果來計算個人所得稅。一些事業單位采用了十三個月基本工資的制度，這種工資也會算在獎勵性質的績效工作當中，所以也需要同樣采用上述的方式進行計算。

由于我國稅法中設置了收稅的臨界點，所以出現為了計算年終考核之后獎勵性績效工資應繳納的所得稅，如果繼續使用全年一次性進行所得稅計算的方法，就會導致一些職工的獎勵性績效工在稅前高于他人，但是在稅后卻比他人低的情況。比如，某個事業單位的職工，月工資在扣除了三險一金之后，超出了個人所得稅扣除的稅額，則其全年一次性獎金可以分為六個臨界區間，分別為[18000，19283.33]、[54000，60187.50]、[108000，114600]、[420000，447500]、[660000，706538.46]、[960000，1120000]，將以上六個臨界區間的數值和職工“當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”相加即是其臨界區間。如果發放的工資在上述的區間當中，就會發生上文提到的那種情況。為了避免此類狀況的發生，事業單位就需要把工資的額度定在區間之外，避免出現問題。

獎勵性績效工資發放方式對事業單位職工個人所得稅的影響分析

不同事業單位采取的獎勵性績效工資分配方案普遍存在差異性，結合實踐來看比較常見分配方案有三種，其一，在每月中按照一定的比例發放，并在年終考核后發放剩余部分。其二，在每季度或是半年期進行獎勵性績效工資的發放，并在年終考核后發放剩余部分。其三，所有獎勵性績效工資均在年終考核后一次性發放。若事業單位職工的稅前總收入相同，但獎勵性績效工資發放方式和數額不同，則會導致其個人所得稅稅負的差異。

在事業單位進行職工的個人所得稅核算工作時，需要專門設置應繳稅費、代扣繳個人所得稅的專門賬戶，貸方等級單位需要向職工支付工資的時候代扣所有的個人所得稅，借方需要將代扣的個人所得稅在稅務部門記錄。職工應繳納的個人所得稅從工資中代扣時，應借記“應付職工薪酬——代扣個人所得稅”科目，貸記“應交稅費——代扣代繳個人所得稅”科目。

結語：本文結合實例對多種情況下事業單位職工個人所得稅的計算方法和依據進行了詳細的闡述，希望可以為事業單位會計核算工作提供一定的幫助。

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