企業資金內部計息管理應用探析

[摘 要]企業現金流狀況決定著企業的存亡。在資金管理工作中，如何引導業務部門重視現金流、重視資金的時間價值，以及如何將財務費用公平有效地分解至各責任部門，被越來越多的企業重視起來。資金內部計息管理工作被越來越多地應用到財務管理工作中，以實現增加企業整體現金凈流量、降低資金成本的目的。

[關鍵詞]資金內部計息管理;資金占用;現金凈流量;內部銀行

[中圖分類號]F275.1

企業現金流狀況決定著企業的存亡。在資金管理工作中，如何引導業務部門重視現金流、重視資金的時間價值，以及如何將財務費用公平有效地分解至各責任部門，被越來越多的企業重視起來。資金內部計息管理工作被越來越多地應用到財務管理工作中，以實現增加企業整體現金凈流量、降低資金成本的目的。

1 應用背景

1.1 對業務部門利潤考核精細化考慮

在業務部門的利潤考核中，對影響利潤的諸多因素中增加財務費用（尤其是利息支出）分攤因素的考慮。這就需要財務部門考慮資金的時間價值和資金成本因素，設計和采用一定規則計算各業務部門甚至各業務員的資金占用情況及占用利息，資金的內部計息管理工作應運而生。

1.2 強化業務部門資金計劃和資金節約意識

企業資金管理工作中普遍存在資金計劃多變、資金使用效率低下的問題，導致財務部門向金融機構的借款時點和金額存在不確定性。隨著金融機構額度收緊，財務部門根據謹慎原則一般會選擇提前申請放款或增加一部分借款余量，導致資金成本增加。引入資金內部計息管理模式，可以強化業務部門資金計劃和資金節約意識，以降低企業資金成本。

2 定 義

資金的定義有狹義和廣義之分。為保持與財務科目一致，狹義的資金僅包括現金、銀行存款、其他貨幣資金;廣義的資金還需要考慮票據因素，財務報表上主要體現為應收票據、應付票據，但隨著供應鏈金融的應用，也可以把其歸為資金。

在公司資金內部計息管理中，資金池分別體現為現金池、票據池（含“供應鏈金融”支付方式），但票據只在轉讓時影響財務費用而不影響資金占用時點的計算。

3 資金內部計息管理

3.1 設計基礎

3.1.1 組織架構

資金內部計息管理的應用，更傾向適用于兼具采購、銷售權限職能的事業部制（利潤中心）的組織架構。例如貿易行業或生產制造業中的事業部制、工程建筑行業的分公司制都普遍適用;但對于生產制造業中的只具備生產職能的事業部制組織架構，由于采購、生產、銷售的資金占用所屬責任部門不同，資金內部計息管理并不適合直接應用。

3.1.2 利率設定

由于資金涉及現金池、票據池，資金內部計息利率設置內部存款利率、內部貸款利率、票據內部轉讓利率。

利率一旦設定須保持一定的穩定性，并做好利率調整機制。具體結合銀行存貸利率、銀票貼現利率、公司融資利率以及對業務活動的引導性進行設置。例如，跟隨央行利率調整同步調整;或調高內部貸款利率，引導業務部門加快催收現金;或調低票據內部轉讓利率，以鼓勵銀票內部轉讓使用，加速票據周轉效率。

3.1.3 信息系統支持

每一項經濟活動的信息記錄齊全、層次明顯。為滿足財務部門后續多維度信息統計需求，每一項經濟活動的業務員、部門、業務屬性、收付時間、票據起止日等信息詳細記錄，這需要有較完善的“業務信息系統”把這些信息傳輸到“資金系統”中集中反饋，并自動完成計息工作。

3.1.4 設置科目輔助或賬套

根據資金占用分析需求維度情況，對每一會計科目設置“部門”“人員”“業務類型”“時間”等輔助，后續通過系統選項分別生成所需報表。也可以對每個業務部設置獨立賬套方式，但此方法后續勢必會導致內部往來量繁多，不建議采納。

3.2 資金占用計算原理

3.2.1 間接法：“資產負債表”思維

站在資金角度看一個資產負債表，資產類科目為資金的表現形態，負債類和權益類科目為資金的來源，即通過負債和權益來獲得各項資產。同理，計算一個業務部的資金占用情況，可以通過財務系統生成該業務部的資產負債表。對應的資金類科目余額即為資金占用時點數，正數代表盈余，負數代表占用。

示例：假定一個業務部門1月只發生如下經濟業務（不考慮所得稅影響）：

（1）1月5日，預付款方式采購產品一批，不含稅價1000萬元，進項稅金130萬元。

借：庫存商品 1000

應繳稅金（進項稅金） 130

貸：銀行存款 1130

（2）1月20日賒銷方式銷售一半，不含稅價60萬元，銷項稅金7.8萬元。

借：應收賬款 678

貸：主營業務收入600

應繳稅金（銷項稅金）78

借：主營業務成本 500

貸：庫存商品 500

（3）1月25日，工資費用分攤到該業務部30萬元，并當日支付。

借：銷售費用 30

應付職工薪酬30

貸：應付職工薪酬 30

銀行存款 30

（4）結轉利潤。簡化編制以下分錄：

借：本年利潤 70（600-500-30）

貸：未分配利潤 70

如果“銀行存款”按部門輔助核算即可看出截至月底該業務部的銀行存款余額為-1130萬元，即資金占用時點數=1130萬元。

為保證銀企對賬的順暢性（財務記賬收支流水與銀行記錄保持一致性）和資金統籌管理，一般銀行存款科目部門很少能夠輔助到業務部門，這就需要間接計算：

月末資金占用時點數=除銀行存款的資產類科目-負債-權益

=678+（1000-500）-（78-130）-（30-30）-70=1130萬元

3.2.2 直接法：“現金流量表”思維

收支數據等到反映在資產負債表中具有一定滯后性。這就需要通過“資金系統”對所有經濟業務發生的收支信息（包括虛擬的內部信貸數據）進行每日記賬登記，最終適時計算出該業務部的每日“現金凈余額”。

3.3 資金內部計息計算模式

根據配比性會計原則，資金占用計息一般按月計息入賬。有些單位為簡便，與銀行同步采用按季度計息方式。具體計息方式有以下幾種情況：

3.3.1 “固定利率-日日余額”計息模式

（1）原理：這種模式下，通過“資金系統”記錄計算得出“日余額”，以此作為計息基數。

（2）特點：在這種模式下只有一個計息基數，“內部銀行”模式下允許透支。

（3）計算公式：

該業務部門當月資金占用利息=∑（日余額×計息利率 ）

當“日余額”為正數時，表示資金盈余，當日自動按“存款利率”計息;當“日余額”為負數時，表示資金占用，當日按“貸款利率”計息。

（4）優缺點：

這種模式優點是計算原理簡潔明了、標準統一，計算出的利息為真實占用。缺點是貸款利率一刀切，不便于對資金占用時長分段設置利率。

3.3.2 “內部銀行-貸款”計息模式

（1）原理：這種模式下，采用“內部銀行”和“內部貸款”模式分別記錄該業務部門的存款數據和貸款數據。“內部銀行”記錄業務部門的資金收支數據，并對余額按存款利率計息;當“內部銀行”賬戶余額不足時，申請放款并記錄在“內部貸款”中根據貸款占用時間按貸款利率計息。

（2）特點：在這種模式下存在兩個計息基數，“內部銀行”賬戶不允許透支。

（3）計算公式：

月末資金占用時點數=“內部貸款”賬戶余額-“內部銀行”賬戶余額

當月資金占用利息= “內部貸款”賬戶利息-“內部銀行”賬戶利息

（4）優缺點：

這種模式下，優點是可以通過“內部貸款”細分到每個業務部下的每個項目部的貸款占用，也可以根據貸款時長分層次設置利率，起到引導作用。缺點是需要“獨立會計賬套”相配套使用，會導致內部往來復雜、內部銀行流水賬目冗多。另外，也會經常存在項目之間墊資的情況導致按項目部的貸款占用利息計算不夠真實。

無論采用哪種模式，企業財務部門需要根據公司發展階段、組織架構、信息化程度、信息需求的維度和深度，綜合考慮確定選擇適合企業自身的資金內部計息管理模式。

3.4 利息記賬

計算出每個業務部門的資金占用利息后，在業務部門和財務部門之間通過“財務費用”的部門輔助借方分別正負數列示，以完成財務費用分攤分配工作。

4 資金占用分布分析

資金內部計息結果計算分攤至各個業務部門后，并不是資金管理工作的結束，前者僅是現象，財務部門需要透過現象發現問題的本質，更需要對資金占用的內部結構進行分析。

針對某一業務部門的資金占用情況，重點是分析其資產類科目的組成結構，一般主要看應收賬款、預付賬款、存貨、其他應收款幾個科目。分析維度可從科目賬齡、庫齡、客商等方面進行，并識別相應資金風險、做出應對措施，才能對業務部的經濟活動具有實質性指導意義。

5 應用意義

5.1 便于建立資金考核指標、指導保障業務資金需求

通過資金的內部計息管理，可以高效地計算出各維度的資金占用分析情況，可以與產值、收入規模掛鉤形成具有指導意義的資金考核指標（如資金占用日均余額占收入比），以保障業務的資金需求。

5.2 強化業務部門資金節約意識、提高資金使用效率

通過資金的內部計息管理，引導業務部門、業務員在合同談判和簽訂中樹立資金節約意識，充分考慮對資金占用利息的影響，最終實現增加企業現金凈流量、提高資金使用效率的目的。

5.3 有利于強化資金預算和計劃的執行

通過資金的內部計息管理，引導業務部對資金計劃和墊資預算做好目標管理和控制，在額度計劃內合理安排付款，有利于增強資金計劃執行力。

5.4 有利于降低資金占用成本、控制資金風險

通過資金的內部計息管理，清晰的統計出各業務單元的資金占用情況，把公司整體融資壓力和成本轉嫁到各業務單元，使其盡最大化地節約資金使用，催收貨款，從而降低公司整體融資成本和資金風險的目的。

參考文獻：

[1] 劉小波.企業資金的內部計息管理[J].商場現代化，2015（6）：162.

[2] 趙國棟.淺析銷售企業內部資金占用計息的管理實踐[J].行政事業資產與財務，2014（12）：116-117.

[作者簡介]田水（1985—），男，漢族，山東平邑人，江蘇中電創達建設裝備科技有限公司，中級會計職稱，研究方向：財務經營管理、合約法務管理。