高職院校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的路徑優(yōu)化探討

楊旭

合并報(bào)表編制是會(huì)計(jì)工作任務(wù)中比較復(fù)雜且具有一定難度的工作，同時(shí)也是會(huì)計(jì)工作任務(wù)中的重點(diǎn)內(nèi)容。本文首先闡述了合并報(bào)表的概念，并分析了合并報(bào)表的重要性，然后介紹了幾種常見的合并報(bào)表的方法，最后探討了合并報(bào)表編制方法的創(chuàng)新措施，旨在提升會(huì)計(jì)人員合并報(bào)表工作質(zhì)量。

合并報(bào)表是企業(yè)中重要的工作環(huán)節(jié)，通過合并報(bào)表可以將母公司和子公司的財(cái)務(wù)情況合并在一起，并根據(jù)最終結(jié)果分析企業(yè)的整體財(cái)務(wù)情況。由于財(cái)務(wù)報(bào)表在編制的時(shí)候需要涉及到很多子公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表，如利潤表、損益表以及資產(chǎn)負(fù)債表等等，具有一定的難度，所以在合并報(bào)表時(shí)要具有一定的創(chuàng)新性思維。

一、合并報(bào)表概述

合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指將母公司以及子公司的整體財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量反應(yīng)出來的財(cái)務(wù)報(bào)表。通常情況下由母公司完成合并報(bào)表編制工作，在編制過程中要將子公司在內(nèi)的整個(gè)集團(tuán)作為會(huì)計(jì)審核的對象，合并報(bào)表的內(nèi)容一般包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及所有者權(quán)益變動(dòng)表。母公司要嚴(yán)格按照國家的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行合并報(bào)表編制工作，不論企業(yè)屬于什么性質(zhì)或者什么規(guī)模，都要在合并范圍中包括企業(yè)的子公司。

二、合并報(bào)表編制方法創(chuàng)新的重要性

通過合并報(bào)表可以詳細(xì)的記錄企業(yè)的財(cái)務(wù)資料，為管理者提供詳細(xì)的財(cái)務(wù)信息，幫助其了解企業(yè)的運(yùn)營情況，從而為企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益。而且通過合并報(bào)表可以對企業(yè)內(nèi)部起到監(jiān)督的作用，杜絕徇私舞弊、貪污受賄等不良現(xiàn)象的出現(xiàn)。但是進(jìn)行合并報(bào)表編制工作中缺少原始數(shù)據(jù)的支持，這樣合并報(bào)表編制工作很難對企業(yè)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行科學(xué)的分析，而且在這種情況下完成的合并報(bào)表不能成為企業(yè)的納稅依據(jù)，資產(chǎn)也無法成為償債的依據(jù)。

在傳統(tǒng)的合并報(bào)表工作中，會(huì)計(jì)工作知識往往過于表面化，流于形式，但是這項(xiàng)工作對于企業(yè)決策還提供了重要的依據(jù)，需要其具有一定的實(shí)質(zhì)性和真實(shí)性，所以必須在合并報(bào)表編制工作中采取一定的創(chuàng)新性思維，保證報(bào)表的真實(shí)可靠性，從而為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做決策提供依據(jù)。另外，傳統(tǒng)的合并報(bào)表編制方法利用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的理論比較少，編制思維簡單，所以在之后的合并報(bào)表編制工作中要以會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論作為支撐，獲得準(zhǔn)確的合并報(bào)表信息。

三、合并報(bào)表常用的方法

（一）工作底稿法

在合并報(bào)表編制工作中，常見的方法是工作底稿法，通過工作底稿法可以清晰地把握企業(yè)每個(gè)子公司的運(yùn)行情況，具體工作步驟是：首先了解母公司的運(yùn)營情況，并對其旗下的控制、擁有或者共享名號的子公司運(yùn)行情況進(jìn)行了解。然后將母公司以及子公司的利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表以及所有者權(quán)益變動(dòng)表收集在一起進(jìn)行分析。最后將有效數(shù)據(jù)記錄在合并工作底稿之中。

（二）編制抵消分錄方法

企業(yè)集團(tuán)不僅與外部市場進(jìn)行交易，在企業(yè)內(nèi)部母公司與子公司、子公司與子公司之間存在著各種交易活動(dòng)，由于這些公司本身就屬于同一個(gè)企業(yè)，所以可以利用抵消分錄方法進(jìn)行合并報(bào)表，這樣可以為各個(gè)公司之間的交易體統(tǒng)一定的幫助。在各個(gè)公司之間的產(chǎn)品交易過程中，往往是母公司通過賣出產(chǎn)品獲得資金，子公司進(jìn)行買存貨，并根據(jù)存貨的入賬價(jià)值進(jìn)行現(xiàn)金支付。在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)公司之間進(jìn)行交易與外部市場交易有很大的區(qū)別，企業(yè)內(nèi)部交易屬于內(nèi)部物資的轉(zhuǎn)移，所以各個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表有很多重疊的部分，在將重疊部分抵消之后不僅不會(huì)影響公共利益的得失，而且可以真實(shí)的反映企業(yè)整體的財(cái)務(wù)情況。

這種抵消分錄方法可以延續(xù)到第二年的合并報(bào)表工作之中，對于之前抵消不徹底或者在后續(xù)要順接的任務(wù)，如商品交易仍在進(jìn)行、交易時(shí)間較長、影響范圍較廣的交易工程，要根據(jù)之前的編制規(guī)則有序的進(jìn)行，雖然合并報(bào)表相隔較長時(shí)間，但是如果不有序的進(jìn)行編制工作，可能對報(bào)表的準(zhǔn)確性、可靠性產(chǎn)生一定的影響，進(jìn)而不能提供準(zhǔn)確的信息。

四、合并報(bào)表編制方法的創(chuàng)新措施

（一）創(chuàng)新規(guī)則

在合并報(bào)表編制工作中，既不能缺少對理論的應(yīng)用，又要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，而理論與實(shí)際各有各的缺點(diǎn)，也有各自的優(yōu)勢，所以在實(shí)際的應(yīng)用之中，最有效的方法是“綜合理論”，利用綜合理論可以在結(jié)合各個(gè)公司理論與實(shí)際的情況下提升合并報(bào)表的準(zhǔn)確性，而且簡化編制過程中，為合并報(bào)表工作帶來巨大的方便。在綜合理論中一些企業(yè)股東成為獨(dú)立的個(gè)體，在合并報(bào)表中的資產(chǎn)負(fù)債表中要添加股東權(quán)益一項(xiàng)，并且將這些股東的利潤作為股東凈利潤列入損益表之中，而在企業(yè)內(nèi)部交易產(chǎn)生的損益要在相互抵消之后列入凈利潤一項(xiàng)中。在合并報(bào)表工作中，應(yīng)對母公司理論有充分的了解，這樣才能最大程度上保證合并報(bào)表的真實(shí)性。另外，要深入研究在合并報(bào)表編制中容易出現(xiàn)的問題，確定母公司與子公司之間不同的核算標(biāo)準(zhǔn)，特殊情況進(jìn)行規(guī)范化處理，從而保證合并報(bào)表編制工作的準(zhǔn)確性、可靠性。

（二）體現(xiàn)企業(yè)的整體收益

在企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)中，都希望得到一定的收益，不論是在原材料采購、設(shè)備維護(hù)、人力資源管理等環(huán)節(jié)，都希望在環(huán)節(jié)中的支出能夠獲得較大的收入。但是很多環(huán)節(jié)中的收益很難進(jìn)行量化，報(bào)表編制人員可以根據(jù)財(cái)務(wù)信息提供的指示做出各種決定來指出方向，按照這個(gè)方向的指示得到的經(jīng)濟(jì)效益可以作為衡量財(cái)務(wù)報(bào)表收益的依據(jù)。在編制報(bào)表時(shí)，要注重對報(bào)表成本的控制，也就在整理會(huì)計(jì)資料以及編制合并報(bào)表過程中對人力、物力、財(cái)力以及時(shí)間進(jìn)行控制，避免在合并報(bào)表工作中造成巨額的經(jīng)濟(jì)投入。

（三）統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表

在編制合并報(bào)表工作中，如果母公司與子公司之間的會(huì)計(jì)報(bào)表在分項(xiàng)上存在很大的差異，如關(guān)乎金錢利益方面、公司整體效益方面以及員工薪酬方面，將會(huì)對報(bào)表合并工作產(chǎn)生比較大的影響。會(huì)計(jì)報(bào)表受到會(huì)計(jì)期限以及會(huì)計(jì)政策兩方面的影響。會(huì)計(jì)期限包括日歷年度、自然營業(yè)年度以及其他期限等等，子公司通常根據(jù)母公司提供的會(huì)計(jì)年限進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，但是在特殊情況下，子公司會(huì)根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行報(bào)表的編制。另外母公司與子公司在選擇會(huì)計(jì)政策上存在差異也將直接影響會(huì)計(jì)報(bào)表編制工作，所以要統(tǒng)一母公司與子公司的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策，從而保證在各個(gè)公司之間有統(tǒng)一、真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)報(bào)表。

（四）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

編制人員是合并報(bào)表工作中的核心，所以為提升合并報(bào)表編制工作的整體水平，需要高度重視人才隊(duì)伍的建設(shè)問題，制定周密的人才培養(yǎng)計(jì)劃，循序漸進(jìn)的提升人才隊(duì)伍的整體質(zhì)量。在財(cái)務(wù)人員任用上要做到用人不疑，在管理者與財(cái)務(wù)工作者之間建立充分的信任，財(cái)務(wù)人員才能夠全身心的投入合并報(bào)表工作之中。另外，在人才招聘時(shí)，在關(guān)注其專業(yè)技能的同時(shí)，更要注重其職業(yè)素養(yǎng)以及綜合素質(zhì)。在招聘人才之后還要注意進(jìn)行一定的培訓(xùn)工作，培訓(xùn)內(nèi)容包括：提升其業(yè)務(wù)能力、提升專業(yè)水平、加強(qiáng)道德素養(yǎng)培養(yǎng)以及加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)培訓(xùn)等等，這樣可以為企業(yè)合并報(bào)表工作提供一定的保障。與此同時(shí)，企業(yè)要加強(qiáng)人力資源管理力度，制定的科學(xué)的薪酬獎(jiǎng)罰、績效考核制度，這樣可以激發(fā)財(cái)務(wù)人員的工作積極性，并且還應(yīng)有一定的監(jiān)督機(jī)制，合并報(bào)表工作關(guān)乎企業(yè)的合理利益，所以必須對財(cái)務(wù)人員得工作進(jìn)行一定的規(guī)范。

五、結(jié)語

綜上所述，在企業(yè)之中合并報(bào)表工作是會(huì)計(jì)工作的核心內(nèi)容，進(jìn)行合并報(bào)表編制方法的創(chuàng)新，可以保證合并報(bào)表編制工作的準(zhǔn)確性、可靠性。在進(jìn)行編制工作中需要對規(guī)則進(jìn)行創(chuàng)新，并保證報(bào)表能夠體現(xiàn)企業(yè)的整體收益，同時(shí)要統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表并加強(qiáng)人才隊(duì)伍的建設(shè)，通過這些辦法實(shí)現(xiàn)合并報(bào)表工作的完善。（作者單位：錦州華信資產(chǎn)經(jīng)營（集團(tuán)）有限公司）