營改增對企業會計核算的影響探析

蘇霞

在我國經濟飛速發展背景下，經濟體制改革也在如火如荼的開展當中，從而更好地推動企業自覺履行經濟責任、發揮其具有的社會價值，營改增是經濟體制改革中的關鍵內容。它的實施與推行，不僅對我國經濟結構調整和結構性減稅的實現有著重要意義，而且對企業自身會計核算也產生了重要影響。基于此，本文主要就營改增對企業會計核算產生的影響進行了詳細地闡述，并針對影響提出了一系列措施，以此為企業降低涉稅風險提供重要參考。

“營改增”是我國在實施企業稅收制度改革中的重點話題，近年來隨著社會的不斷進步與發展，營改增的推廣力度也在逐漸加大。它的實行，既是推動我國稅收制度不斷趨于完善的重要動力，同時也是有效規避重復征稅等問題的有效措施，對我國國民經濟的健康發展有著至關重要的作用。在營改增試點不斷增加的背景下，其潛在的問題也逐漸凸顯出來，部分企業還會出現了稅負增加的情況。因此，為了有效規避營改增給企業核算帶來的風險，就必須加大在營改增對會計核算影響方面的研究。

一、營改增概述及意義

（一）營改增概述

為了更好地推動稅制優化的實現，加快我國經濟結構的轉型，2012年在上海試點開始實施營改增，四年后，營改增開始在全國、全行業范圍內得到推廣與實施。從本質來講，營改增政策的出現是基于我國經濟發展需求背景下提出的，無論是推動財稅體制的健全與完善、稅收環境的營造還是服務行業的健康成長都有著重要意義。

（二）營改增意義

首先，營改增政策的實施與推行，是稅收制度得以完善的關鍵。具體而言，它可以有效避免重復繳稅現象的出現，減少因稅收對企業的自身經營和發展帶來的影響，以此推動稅收體制的完善性;其次，營改增的實施有效減少了行業間不公平競爭情況的出現。這是因為在營改增實施后，許多企業受自身性質影響，因此屬于增值稅的范疇。這樣增值稅的征收范圍在以往基礎上有所拓寬，同時也有效提高了稅收的平衡性，規避了因不平衡帶來的負面影響，這也是行業實現公平競爭的基礎與保障;最后，營改增制度的實施與改革是行業獲得快速發展的關鍵途徑。傳統征稅體制中，服務業和交通業除了需要繳納一定的營業稅外，還需要額外支付增值稅，因稅收增加給行業發展造成了巨大壓力，這也是阻礙行業進步的重要因素。營改增的實施，有效保證了行業之間的平衡，縮短了各行業之間的差距。

二、營改增對企業會計核算帶來的影響

（一）據了解，在營改增實施前，企業的會計核算科目較為便捷，通常只需要由以下兩部分即可完成，即應交稅費和應交營業稅。營改增后，原有的應交稅費得到了更為細致的劃分，從最初的僅有一級科目構成的現象演變為由三級科目組成。具體來講，應交稅費以下應包含應交增值稅、未交增值稅和簡易計稅等多個二級明細科目;而應交增值稅這一二級科目下應該包含出口退稅、進項稅額等多個三級明細科目，這也是會計核算由簡單化逐漸變為復雜化的直接原因。

（二）營改增對企業收入及成本的影響

營改增的實施是導致企業收入出現縮減的直接因素，這是因為傳統的營業稅屬于價內稅的范疇，這也就是說企業在進行收入核算時，稅費是包含在收入之中的。而營改增后，企業的增值稅則被歸為到了價外稅的范圍，將稅款和價格作為了單獨存在的主體，并將其具體明細在增值稅發票上進行了明確，所以企業在之后收入核算時并沒有將稅費包含在內。以此看來，在營改增實施背景下，即使條件一致，企業的收入規模較之前也會存在較大的差異，這也是企業經營業績受到影響的重要因素。同時，營改增也是降低企業成本費用支出的主要影響因素。這是因為營改增實施后，企業在進行特定經濟活動如出差住宿、生產材料采購等時，均可以獲得可抵扣進項稅發票，這時在計算企業成本費用時就會將進項稅的金額剔除在外，所以營改增實施前后企業的成本費用支出會較之前有明顯的降低。

（三）營改增對企業納稅相關核算業務的影響

營改增政策是為了緩解企業稅負壓力，推動行業間的公平競爭而出臺的政策，是后續產業升級的重要風向標。然而，以增值稅角度來看待，繼營改增實施后，小規模納稅人的征收率調整為3%，其稅基是以不含稅的銷售額為基礎來計算的，所以其可以看做是一種利好效應。而從一般納稅人的角度來講，營改增實施后稅負是否能夠得到有效的調整，與會計核算時抵扣率的多少有著直接關系。如果企業在進行會計核算時相應的控制與管理措施運用得當，以此獲得了足額的進項稅抵扣發票，那么企業稅負必然會降低到營業稅更低的一個層次中，而企業的稅負則會根據具體情況出現反作用的增加。

三、應對營改增給企業會計核算帶來影響的具體策略

（一）對現有的會計核算制度給予完善，提高營改增的適應性

通過上述分析可以發現，營改增的實施對企業會計核算有著極為重要的影響，但是只要企業能夠采取切實可行的應對措施就可以快速適應營改增環境下的稅務變化。具體來講，企業要對現行的會計核算制度給予完善，主要可以從以下三點為切入點來進行。首先，要對營改增的相關規定和政策進行深入研究與學習，并借助企業自身業務的分析和調研，立足會計制度完善、會計核算科目的調整和稅務的賬務處理等方面對會計核算予以強化，使其更好地滿足新稅制的具體要求;其次，要對會計崗位應盡的職責進行明確，并建立起嚴格的監督管控機制，提高會計核算活動的規范性;最后，營改增實施后，企業要針對核算工作加強與稅務部門之間的聯系與溝通，深化企業對新稅收政策的理解，有效避免因核算過程不規范而給企業帶來涉稅風險的情況。

（二）加大對財務人員的業務培訓力度，提高其業務素質

營改增的實施，使企業涉稅會計核算工作和增值稅專用發票管理工作更加復雜化，且難度也有了明顯的提升，在此背景下，對企業財務人員的專業素質和水平也提出了更為嚴格的要求。因此企業要深刻認識到這一點，并圍繞營改增涉稅會計核算對現有的財務人員開展專項培訓，這樣不僅可以深化財務人員對營改增政策的了解程度和掌握程度，而且這也是規避因不熟悉營改增政策而導致涉稅風險的有力途徑。

（三）對稅收實施合理籌劃，降低營改增給企業帶來的稅負增加的風險

上述提到，從國家層面來講，營改增雖然實現了稅負的調整工作，使并得到了有效的降低，然而縱觀經濟市場中的各個行業卻仍然存在一定的未知性。因此這就需要企業在實施稅收合理籌劃時，從以下兩方面入手，以此降低因稅收增加給企業帶來的風險。第一，要注重納稅人這一身份的科學化運用，以此開展納稅籌劃。通常來講，小規模納稅人和一般納稅人身份所具有的稅負是不同的，但稅負高低是無法分辨的。如果在實際情況中企業的小規模納稅人身份稅負相對于一般納稅人而言要低，這時企業可以以相關規定為參考，實施小規模納稅人登記，以此使企業稅負得到充分降低。第二，充分借助增值稅和營業稅的無差別平衡點，降低企業稅負。通常，一般納稅人應納稅額在計算時可以借助銷售額×增值稅稅率×增值率的公式計算得出，而營業稅征收額則按照銷售額×營業稅征收率計算得出，當一般納稅人和營業稅征收額相等時，可以視作兩者的無差別平衡點，這時只需要將與企業相適應的稅率帶入到公式計算中，即可算出進項稅抵扣率，企業要在后續會計核算過程中采取切實可行的管理措施使企業的進項稅額超過計算出的進項稅抵扣率，從而達到降低稅負的目的。

四、結語

總而言之，營改增政策的實施必然會給企業會計核算工作帶來一定的影響，因此各行業企業要充分認識到營改增背景下企業核算工作與以往的不同，并以此為依據，積極采取切實可行的應對策略，例如完善現有的會計核算制度，提高營改增的適應性、加大對財務人員的業務培訓力度，提高其業務素質、合理籌劃稅收，降低營改增給企業帶來的稅負增加的風險等，從而更好地滿足經濟稅務體制改革的要求，使企業的涉稅風險得到合理控制，推動企業的蓬勃發展。（作者單位：河北青年管理干部學院）