淺談我國事業(yè)單位內(nèi)部審計工作相關(guān)問題
——以公立醫(yī)療機構(gòu)為例

倪寧寧

一、內(nèi)部審計相關(guān)概念

內(nèi)部審計這一概念是相對于外部審計而言定義的，是一種獨立客觀發(fā)表評價的概念和意見，也是個不斷變化發(fā)展的概念。1947年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布了第一號《內(nèi)部審計職責(zé)說明書》，首次將內(nèi)部審計的定義概括為：“建立在審查財務(wù)、會計和其他經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動”。它不但在管理方面提供保護性的服務(wù)，同時具有建設(shè)性，在處理財務(wù)與會計問題的同時，也涉及對經(jīng)營管理中遇到的問題的處理和建議。內(nèi)部審計經(jīng)歷了三個階段的發(fā)展歷程：即以財務(wù)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計、以管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計和以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計三個階段。王光遠在《現(xiàn)代內(nèi)部審計十大理念》中指出，在全球公司治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制問題頻發(fā)的情況下，由審計暴露出來的問題日益突出，內(nèi)部審計工作愈發(fā)得到重視和關(guān)注，該行業(yè)試圖通過自身的努力，在風(fēng)險控制方面發(fā)揮作用，這是內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的原因，是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展的基礎(chǔ)。

我國的內(nèi)部審計工作始于20世紀80年代。1987年，內(nèi)部審計師協(xié)會成立，同年，協(xié)會加入了國際內(nèi)部審計師協(xié)會。內(nèi)部審計師協(xié)會于2003年相繼發(fā)布了《內(nèi)部審計準則》、《內(nèi)部審計基本準則》，與之配套的一系列內(nèi)部審計具體準則也相繼發(fā)布，為我國內(nèi)部審計工作的制度化和規(guī)范化提供了政策依據(jù)和理論指導(dǎo)。《中國內(nèi)部審計準則》于2014年1月1日起實行，在準則中，內(nèi)部審計的定義如下：內(nèi)部審計，是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。最新的關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)范參考來自于《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（第11號令），該規(guī)定于2018年3月1日起施行，其規(guī)定內(nèi)部審計是指對本單位和所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨立客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動。該規(guī)定明確規(guī)范了內(nèi)部審計的對象，運用的方法和實現(xiàn)的目標，這是我們開展內(nèi)部審計工作的總綱領(lǐng)，也是我們履行職責(zé)的保障。

吳龔在《醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部審計精細化管理》一書中指出：在衛(wèi)生計生系統(tǒng)，內(nèi)部審計有獨特的意志。是指醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員，對本單位及所屬機構(gòu)實施的一種獨立、客觀的監(jiān)督評價和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法、審查和評價單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進單位完善治理，增加價值和實現(xiàn)目標，從而促進醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)更好地為廣大人民服務(wù)。開展公立醫(yī)療機構(gòu)風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計，是一種居安思危的科學(xué)做法。它以假定的風(fēng)險為基礎(chǔ)和前提，對內(nèi)部審計的職能、目標、對象等進行重新定位，推動內(nèi)部審計正常運作，規(guī)避風(fēng)險。內(nèi)部審計還有一個重要擔(dān)當(dāng)就是要實現(xiàn)公立醫(yī)院有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)部系統(tǒng)是實現(xiàn)公立醫(yī)院正常運作的保障。

二、我國公立醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

（一）公立醫(yī)療機構(gòu)管理者對內(nèi)部審計工作重視程度不足

傳統(tǒng)理念中治病救人是醫(yī)院的主營業(yè)務(wù)，管理者也常以主抓醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量為己任，因此對內(nèi)部審計工作重視程度不夠，審計內(nèi)控相關(guān)工作多以完成上級指派的任務(wù)為準，缺乏深度的思考和足夠的思考，沒有考慮到公立醫(yī)院長遠發(fā)展的必要性和重要性。實際上內(nèi)部審計是一項政策性強，涉及多方面利益，需要多方理論業(yè)務(wù)背景，統(tǒng)領(lǐng)多方面關(guān)系的業(yè)務(wù)，需要高層管理者和各級管理者的配合，嚴格依照國家的相關(guān)法律法規(guī)，上下一致共同開展實施，才能確保工作落實完成。

（二）公立醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部審計人員配備不足且缺乏必要的專業(yè)知識

由于高層管理者對內(nèi)部審計工作的重視程度不足，沒有對審計工作提供必要的人員支持和業(yè)務(wù)支持，缺乏有相關(guān)專業(yè)背景的人員來開展工作的實施。有時把審計職能作為某一部門的附加職能，或由管理者兼任，實際上是忽視了內(nèi)部審計工作的嚴肅性、專業(yè)性、客觀性和獨立性，對審計工作的順利開展和審計工作的質(zhì)量保證產(chǎn)生了影響。實際上內(nèi)部審計是一項專業(yè)性強的業(yè)務(wù)，對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)素養(yǎng)都有相應(yīng)的要求，要由具備相關(guān)專業(yè)背景和職業(yè)背景的專門人員開展，而不應(yīng)以完成任務(wù)為目標，敷衍了事。

（三）內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏監(jiān)督與評價機制的約束

公立醫(yī)療機構(gòu)作為事業(yè)單位，由于其本身體制內(nèi)的特殊性，在一定程度上相對企業(yè)而言，部分在職人員工作態(tài)度和工作努力程度值得商榷。由于內(nèi)部審計工作對公立醫(yī)療機構(gòu)而言尚是近年新開展的一項工作，因此缺乏專門的監(jiān)督與評價機制來督促內(nèi)部審計工作，審計工作的專業(yè)性和有效性難以得到保障，嚴重影響了審計工作的高質(zhì)量開展和長遠性推進。

三、內(nèi)部審計工作改進建議

（一）公立醫(yī)療單位要樹立風(fēng)險防范意識，各層級要充分重視和強調(diào)內(nèi)部審計應(yīng)該發(fā)揮的作用，從高度和深度兩個維度上保證內(nèi)審工作的開展和推進

內(nèi)部審計人員要明確自身的職責(zé)和定位，在醫(yī)改政策下及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院風(fēng)險控制點，及時發(fā)現(xiàn)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的變化，做好防控工作，既要做法律法規(guī)的督察員，做完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的催化劑，也要做績效提升的促進管理員。

（二）合理設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)和人員，建立一支穩(wěn)定性和專業(yè)性比較強的隊伍

確保內(nèi)審部門足夠的權(quán)威性和獨立性，從而對其做出的經(jīng)濟活動審計工作的客觀公正性提供保證。確保內(nèi)審人員的工作和職責(zé)配置合理，內(nèi)審人員應(yīng)該以相關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部財務(wù)制度為背景，熟悉、掌握單位的各項業(yè)務(wù)的開展，從而保證能對單位的資金運行情況進行全面監(jiān)督檢查，提高和發(fā)揮單位資金的使用效益，確保內(nèi)審工作的質(zhì)量。同時，要注重衛(wèi)生系統(tǒng)審計人員自身業(yè)務(wù)水平的培養(yǎng)和提高，加強專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，與時俱進不斷提升業(yè)務(wù)技術(shù)水平。

（三）處理好公立醫(yī)院內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作的關(guān)系

有效的內(nèi)部控制可以使內(nèi)部審計工作事半功倍，為內(nèi)部審計工作質(zhì)量和效率提供保障。相反，無效的內(nèi)部控制加大了內(nèi)部審計的難度，降低了審計效率和效果。通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制漏洞，為內(nèi)部控制工作提供建議和改進措施，為內(nèi)部控制的精細化運作提供了支撐。因此內(nèi)部審計與內(nèi)部控制工作應(yīng)該相互監(jiān)督相互制約，共同為事業(yè)單位內(nèi)部控制保駕護航。

（四）充分利用信息技術(shù)這一新的審計手段

單位的信息化制度的建立和完善是大勢所趨，也是開展包括內(nèi)部審計工作在內(nèi)的所有業(yè)務(wù)經(jīng)營的必由之路，信息化為提高審計效率、保證審計質(zhì)量提供了重要支撐。可充分利用醫(yī)院內(nèi)部的HIS系統(tǒng)平臺，確保信息平臺的穩(wěn)定性與兼容性，實現(xiàn)與被審部門實時信息互通，及時掌握變化動態(tài)，監(jiān)控風(fēng)險變動信息，推動計算機信息系統(tǒng)與審計業(yè)務(wù)相結(jié)合，充分利用計算機技術(shù)的先進性和便利性，為審計工作的開展提供技術(shù)支撐和數(shù)據(jù)支持，便利化、高效化內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。

總之，要高度重視內(nèi)部審計工作，積極貫徹落實中共中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳頒發(fā)的《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》，以風(fēng)險為導(dǎo)向，推進公立醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部審計制度化、規(guī)范化和信息化建設(shè)，實現(xiàn)醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部審計廣度和深度上的全覆蓋，提高醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)內(nèi)部審計人員工作能力、質(zhì)量和效率，確保公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作順利開展。