新時代基層稅務機關的法治理念淺析

王夢秋 華中師范大學 湖北武漢 430079

黨的十九大明確了新時代全面推進依法治國總目標是建設中國特色社會主義法治體系、建設社會主義法治國家。基層稅務機關直接面對廣大納稅人，其言行代表了國家的執法理念 ，是全面依法治國的一部分，對稅收法治體系建設具有重要的影響力。

一、當前基層稅務機關法治理念存在的問題

1、稅收法律滯后經濟環境。有的地方稅條例是上世紀八九十年代施行的，不能滿足現在經濟的發展；缺少“稅收基本法”；2001年頒布的《中華人民共和國稅收征收管理法》，無法適應當新時代稅收工作的需要；好多稅法依據還僅限于一些部門規章和一些解釋，甚至以函的形式存在，法律位階低。這給基層稅務機關的法治理念帶來了很多模糊認識。

2、外部法律與內部制度混淆。稅務機關內部工作制度、管理制度并不具有執法的普遍性，主要是為了內部工作的便利和明晰。但是，為了更好地落實好上級文件精神，往往都會結合本地實際的工作需要，各級稅務機關或者政府都進行解讀，甚至將本應由納稅人承擔的義務和責任轉嫁給基層稅務機關和基層稅務人員，加大了稅務人員的責任，也提高了稅收風險。

3、工作要求與實際情況脫節。現在是互聯網＋時代，過分強調風險數據分析，過分依賴評估模型設計，基層稅務機關忙于應付風險數據排查，稅務管理不能結合實際情況開展。目前“征、管、評、查、督”的新型稅源管理模式，在提高工作效率、加強內控管理方面收到了比較顯著的成效，但過于強調分工，沒有形成拳頭，直接導致了稅收征收、管理、評估、稽查、監督部門各自為戰，整個稅收征收管理流程脫節、執法管理缺位。

4、執法水平不高。基層稅務機關面臨稅務人員年齡老化，遠遠不能適應當前的工作需要。部分基層稅務稅收執法人員大部分是六十年代的人員，受時代限制，存在業務水平不足，或者風險防范意識薄弱等自身素質不足的情形。

二、基層稅務機關法治理念存在問題的原因探析

（一）法制機構重要性認識不足。對法制工作的認識不夠導致了對落實法制機構的認識存在偏差。有些人員認為法制工作“說起來頭頭是道，做起來無足輕重，忙起來置之腦后”，因而法制機構可有可無，設與不設好象不影響工作，不重視法制機構建設，不花力氣培訓法制人才。部門決策問題時事先并不征求法制機構意見，等到問題難以解決，不可收拾，直至復議訴訟時，再交由法制機構處理，并對問題的解決設置各種要求，使法制機構限入進退兩難。

（二）稅收政策環境的變革劇烈。稅收政策的制定和完善落后于社會經濟發展實際。我國的稅收政策環境較之發達國家來講，政策出臺的滯后效應更顯著。在稅收政策制定過程中，對經濟形勢估計不足，特別是各地區的實際情況千差萬別，如果缺乏深入調查研究和論證，稅收政策的“補丁化”現狀將越來越嚴重，政策規定前后矛盾，稅收政策缺失和矛盾帶來的影響更加突出。

（三）內外監督機制缺失。一是內部監督力度不夠，礙于情面，不好監督；二是外部監督難，外部并不了解稅務內部的運行，監督難度大；三是起直接監督作用的行政管理相對人，對其享有的權利、司法救濟方式以及投訴渠道不甚了解、嫌麻煩，運用法律武器維權不多；四是地方和部門保護主義因素。對違法的行政行為，擔心負面影響，并不積極支查處違法行政行為。

三、建立新時代法治理念的途徑

（一）建機制強監督，樹立規范執法的法治理念。一是要重視事前監督。具體執行時，強調具體問題具體分對待，相關部門統一審核把關，把好度。二是要重視事中監督。認真執行重大稅務案件集體審理制度，特別是重大稽查案件、有影響力納稅評估事項及有爭議的稅務事項，充分尊重納稅人的陳述權和申辯權，保證稅務行政執法全過程的公平，公正、公開，透明。三是要重視事后監督。加強稅收執法監督檢查，增強稅務機關的自我糾錯能力。

（二）建機制強管理，樹立風險執法的法治理念。一是規范稅收法制體系建設，降低制度風險。相關部門應完善稅收規范性文件制定管理權限和程序，加快稅收規范性文件合法性審核和備案審查、清理等工作。建立稅法宣傳同步機制，方便執行。二是規范風險預防體系建設。對減免稅以及自由裁量權等重點環節和關鍵內容，進行排查，找出風險點，制定預防措施。三是搭建快速反應機制，與其它部門包括司法部門加強對涉稅違法行為糾正力度。

（三）建隊伍強素質，樹立為民執法的法治理念。一是引進高素質法律人才。招考公務員環節，增加本科以上法律專業人員的比例，，逐步改善稅務干部的專業結構比例。二是組建縣區局法律人才庫，形成專業法律團隊，便于解決稅收征管中的熱點難點問題，提供稅收日常法律問題咨詢。三是將行政執法目標分解到崗、到人，做到職責權限清晰分明，杜絕“職責不清、管理混亂、扯皮埋怨”等弊病，不斷促進執法行為的標準化、樣板化。

總而言之，樹立規范執法理念、風險執法理念、為民執法理念，才能新進代對稅收執法的新要求，才是新時代依法行政的體現，因此必須將此理念貫穿于基層稅務機關行政管理、稅收征管的全過程。