阿聯(lián)酋和新加坡的稅制及稅務(wù)籌劃作用比較

王素榮

一、引言

新加坡不僅是世界上最大的轉(zhuǎn)口貿(mào)易港之一，而且，由于其稅收制度優(yōu)勢而成為跨國公司稅務(wù)籌劃平臺，成為來華投資的跨國公司和進(jìn)行海外投資中國公司的控股公司所在地。近年來，中國企業(yè)對新加坡的投資流量迅猛增長，由2009年的14.1億美元，到2017年的63.2億美元，9年間，投資流量增長4.48倍。圖1反映的是2010～2017年各年中國企業(yè)投資新加坡的流量和存量情況以及投資阿聯(lián)酋的存量情況。

阿聯(lián)酋的稅制比新加坡稅制還具有優(yōu)勢，但中國企業(yè)還沒有充分認(rèn)識到阿聯(lián)酋在國際稅務(wù)籌劃中的作用。從圖1可知，歷年對阿聯(lián)酋的投資額累計(jì)（即投資存量）有些年份還沒有當(dāng)年投資新加坡的流量多。

新加坡的稅種較少，主要有公司所得稅、商品和服務(wù)稅、關(guān)稅、個(gè)人所得稅、社會保障稅、房地產(chǎn)稅和勞工稅。新加坡不僅實(shí)行較低的所得稅和增值稅，而且對股利不征收預(yù)提稅。

阿聯(lián)酋是一個(gè)以產(chǎn)油著稱的西亞沙漠國家，不僅稅種少，而且稅制簡單，主要有公司所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、市政稅或財(cái)產(chǎn)稅、注冊稅、旅店住宿稅、旅游稅和社會保障稅。阿聯(lián)酋不僅對境外所得不征收所得稅，而且對外支付股利、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等一切所得均不征收預(yù)提稅。

二、阿聯(lián)酋與新加坡的國內(nèi)稅收制度比較

為了說明阿聯(lián)酋和新加坡的稅收制度優(yōu)勢，現(xiàn)就阿聯(lián)酋與新加坡稅收制度進(jìn)行比較，如表1所示。

由表1可知，從流轉(zhuǎn)稅來看，阿聯(lián)酋的增值稅稅率比新加坡低2個(gè)百分點(diǎn)，消費(fèi)稅項(xiàng)目差不多。從關(guān)稅來看，新加坡對一般商品免征關(guān)稅，阿聯(lián)酋征收5%的關(guān)稅，新加坡具有優(yōu)勢。從公司所得稅來看，對于非資源類和非銀行的一般行業(yè)，阿聯(lián)酋不征稅，新加坡征收17%的公司所得稅，阿聯(lián)酋具有明顯優(yōu)勢。在阿聯(lián)酋開辦公司，社會保障稅低于新加坡，且阿聯(lián)酋無個(gè)人所得稅。總體來看，在阿聯(lián)酋的非資源類公司，稅負(fù)很輕。

三、阿聯(lián)酋與新加坡的稅收優(yōu)惠政策

阿聯(lián)酋有45個(gè)自貿(mào)區(qū)，每個(gè)自貿(mào)區(qū)有各自不同的規(guī)則和制度，一般享受15～50年的稅收假期，有些自貿(mào)區(qū)還免除關(guān)稅。

新加坡為了吸引外資，制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)行主要政策有：

（一）基本優(yōu)惠：居民企業(yè)所得稅起征點(diǎn)為152 500新幣；新辦企業(yè)（除房地產(chǎn)開發(fā)公司和投資控股公司外）經(jīng)營前三年，年收入不超過100 000新幣全額免稅，100 000～200 000新幣部分免稅；虧損公司股份變化小于50%時(shí)，其年度虧損可無限期后轉(zhuǎn)；符合條件捐款可按250%稅前扣除；

（二）鼓勵(lì)投資：2022年5月31日前處置股份（持股超過20%且持股期超過24個(gè)月）利得免稅；投資基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目利息所得免稅；提供基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目咨詢服務(wù)收入，稅率為5%或12%；提供信托基金管理服務(wù)收入，稅率為10%；

（三）支持創(chuàng)新：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)150%稅前扣除；分期（3年內(nèi)）付款方式購入設(shè)備可加速折舊；高新技術(shù)項(xiàng)目免稅5～15年，擴(kuò)張升級高增值項(xiàng)目10年內(nèi)降低稅率5%，項(xiàng)目總減免期不超過40年；投資特定項(xiàng)目或境外生產(chǎn)設(shè)備的資本性支出，可全額作為投資免稅補(bǔ)貼用于投資1 000萬新幣以下的自動(dòng)化項(xiàng)目，稅收優(yōu)惠期為5年（購入資產(chǎn)為8年）；

（四）金融優(yōu)惠：金融激勵(lì)計(jì)劃活動(dòng)適用5%或12%低稅率；債券市場參與者享受一攬子稅收優(yōu)惠；境外企業(yè)投資新加坡房地產(chǎn)信托基金收益所得稅減免10%；保險(xiǎn)公司從事海上保險(xiǎn)和再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)稅率10%；境內(nèi)主權(quán)財(cái)富基金收益免稅；

（五）鼓勵(lì)國際化：國際投資方案5年內(nèi)所得稅減免10%；跨國公司（總部在新加坡）海外收入稅率15%；

（六）特定優(yōu)惠：2020年3月31日前居民公司間并購收入25%且不高于1 000萬新幣允許在5年內(nèi)予以注銷；海事部門稅收優(yōu)惠，包括航運(yùn)公司免稅、國際貨運(yùn)公司享受10%的優(yōu)惠稅率等；非營利組織、國際仲裁、石油貿(mào)易商、國際貿(mào)易商、信托公司等提供國際法律服務(wù)取得收入可免稅或稅率10%。

四、阿聯(lián)酋與新加坡的涉外稅務(wù)規(guī)定優(yōu)勢比較

某一國家或地區(qū)是否適合于國際稅務(wù)籌劃，主要看三個(gè)方面：一是該國家或地區(qū)是否對境外收入征收公司所得稅，二是該國家或地區(qū)對外支付款項(xiàng)是否征收預(yù)提稅，三是該國家或地區(qū)簽訂的稅收協(xié)定中向該國支付款項(xiàng)適用0稅率或低稅率是否多。為了進(jìn)一步比較阿聯(lián)酋與新加坡在國際稅務(wù)籌劃中的優(yōu)勢，現(xiàn)將阿聯(lián)酋和新加坡稅制中涉外規(guī)定進(jìn)行比較，如表2所示。

由表2可知，如果在阿聯(lián)酋設(shè)立控股公司，從阿聯(lián)酋向中國支付各種款項(xiàng)均無預(yù)提稅，但從新加坡向中國支付款項(xiàng)，只有股利不征收預(yù)提稅。因此，中國企業(yè)海外投資，在阿聯(lián)酋設(shè)立控股公司優(yōu)勢明顯。另一方面，從中國向阿聯(lián)酋支付利息比向新加坡支付利息具有優(yōu)勢，從中國向新加坡支付股利比向阿聯(lián)酋支付股利有優(yōu)勢。故跨國公司投資中國，控股公司選擇在新加坡較好，借款來源選擇阿聯(lián)酋公司較好。但跨國公司投資中國內(nèi)地，通過新加坡和阿聯(lián)酋進(jìn)行稅務(wù)籌劃，都沒有通過中國香港進(jìn)行稅務(wù)籌劃更有利。

五、阿聯(lián)酋與新加坡作為海外投資稅務(wù)籌劃平臺優(yōu)勢比較

在各國簽訂的稅收協(xié)定中，一般來說，預(yù)提稅遵循對等原則。中國對外支付款項(xiàng)征收5%～10%左右的預(yù)提稅，除某些國家自愿放棄預(yù)提稅征稅權(quán)外，協(xié)定國向中國支付款項(xiàng)也都征收預(yù)提稅。阿聯(lián)酋對外支付款項(xiàng)不征收預(yù)提稅，新加坡對外支付股利不征收預(yù)提稅，所以，這兩個(gè)國家簽訂的稅收協(xié)定中，很多協(xié)定國向阿聯(lián)酋支付款項(xiàng)不征稅或低稅，某些國家向新加坡支付股利實(shí)行低稅。中國企業(yè)海外投資時(shí)，通過在阿聯(lián)酋或新加坡注冊法人公司，就可以享受阿聯(lián)酋或新加坡與各國簽訂的優(yōu)惠稅率。

阿聯(lián)酋已經(jīng)簽訂了88個(gè)稅收協(xié)定，新加坡已經(jīng)簽訂了89個(gè)稅收協(xié)定。根據(jù)阿聯(lián)酋和新加坡簽訂的稅收協(xié)定，在阿聯(lián)酋或新加坡設(shè)立控股公司，中國企業(yè)海外投資控股公司可控股國別，如表3所示。

從表3可知，除對方放棄股息征稅權(quán)的28個(gè)國家外，中國企業(yè)海外投資，若在阿聯(lián)酋設(shè)立控股公司控股海外項(xiàng)目，股息預(yù)提稅可以降至0的有36個(gè)國家，股息預(yù)提稅可以降至5%的有11個(gè)國家。中國企業(yè)海外投資，若在新加坡設(shè)立控股公司控股海外項(xiàng)目，除對方放棄股息征稅權(quán)的27個(gè)國家或地區(qū)外，股息預(yù)提稅可以降至0的有12個(gè)國家，股息預(yù)提稅可以降至5%的也有12個(gè)國家。由此可知，通過阿聯(lián)酋控股海外項(xiàng)目，具有明顯優(yōu)勢。

為了進(jìn)一步說明阿聯(lián)酋和新加坡作為融資來源降低利息預(yù)提稅的情況，現(xiàn)將這兩個(gè)國家簽訂的稅收協(xié)定中利息預(yù)提稅情況，列示于表4中。

由表4可知，除對方放棄利息征稅權(quán)的16個(gè)國家或地區(qū)外，通過阿聯(lián)酋公司借款，可以將利息預(yù)提稅降至0的有22個(gè)國家，將利息預(yù)提稅降至5%的有9個(gè)國家。通過新加坡借款，利息預(yù)提稅可以降至0的有5個(gè)國家，將利息預(yù)提稅降至5%的有14個(gè)。很明顯，阿聯(lián)酋在利息預(yù)提稅方面也有明顯優(yōu)勢。

我國已經(jīng)簽訂了107個(gè)稅收協(xié)定，在已經(jīng)簽訂的稅收協(xié)定中，利息預(yù)提稅絕大多數(shù)均為10%，只有從科威特、俄羅斯和老撾向中國支付利息為5%，從委內(nèi)瑞拉向中國金融機(jī)構(gòu)支付利息為5%，從智利向中國金融機(jī)構(gòu)支付利息為4%。中國企業(yè)投資其他國家，借款來源均需要籌劃，以降低利息預(yù)提稅。

另外，由于阿聯(lián)酋不僅對境外收入不征稅，而且向阿聯(lián)酋支付利息，預(yù)提稅為0或5%的國家有57個(gè)，故可以通過阿聯(lián)酋設(shè)立控股公司轉(zhuǎn)貸，也可以通過阿聯(lián)酋財(cái)務(wù)公司進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)融資。而新加坡對中國支付利息征收預(yù)提稅，支付股息不征收預(yù)提稅，故新加坡只適合設(shè)立財(cái)務(wù)公司進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)融資，此時(shí)，該財(cái)務(wù)公司收取境外利息還要征收新加坡公司所得稅17%，所以，其在中國境外的稅負(fù)明顯高于阿聯(lián)酋的控股公司轉(zhuǎn)貸。所以，特別提醒在海外長期經(jīng)營的中國企業(yè)，盡早在阿聯(lián)酋設(shè)立控股公司，以便后期進(jìn)行股權(quán)架構(gòu)設(shè)計(jì)和借款來源選擇，為降低集團(tuán)整體稅負(fù)做好準(zhǔn)備。