深化行政事業單位內部控制的思考

程梟梟

摘要：行政事業單位作為我國社會主義市場經濟建設的重要參與主體，是保障國家政治、經濟、文化生活正常運轉的重要力量。內部控制管理作為我國行政事業單位管理的重要工作內容，對于促進行政事業單位健康發展有著重要促進作用。近年來，為規范行政事業單位內部控制工作，財政部于2012年發布《行政事業單位內部控制規范（試行）》，該規范自2014年開始實施執行，對于促進行政事業單位內部控制建設，規范內部控制管理工作有著重要意義。本文重點探討了行政事業單位內部控制的現狀，并結合相關問題提出相應的措施，以期進一步推進我國行政事業單位內部控制的建設工作。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制;建設

一、概述

內部控制是我國行政事：業單拉嘴竇理工作的重要內容，建立行政事業單位內剖牲制體系的主要目標在于保護行政事業單位資產安全完整、確保國有資產保值增值、提升日于政事業單位財務信息質量，并規范行政事業單位日常經營流程等，以促進行政事業單位順利開展各項業務，提升社會效益。自《行政事業單位內部控制規范（試行）》自2014年實施以來，我國行政事：業單位已按照規范的要求，進行業務、單位層面的內部控制，并結合風險評估和控制方法，有效防止舞弊，促進行政事業單位健康發展。但同時，由于行政事：業單位與企業性質不同，本身以公共服務、行政管理和執法監督等為目標，因此，在內部控制方面有著自身特點，尚存在著一些不足。

二、行政事業單位內部控制現狀分析

（1）內部控制意識不強

如上所述，行政事業單位通常以公共服務、行政管理或執法監督為主要職能。基于此，單位負責人或管理者往往將關注重點放在服務或管理、監督職能等業務層面，而對內部控制了解不夠。特別是受到傳統管理理念的影響，部分管理者對內部控制重要性認識不到位，部分行政事業單位借理者認為內剖腔制就是單純的資產控制或舞弊控制，簡單的用財務制度取代內部控制，再加上各單位機構設置不夠完善等原因，導致我國部分行政事業單位內部控制制度不完善，建設滯后。同時，由于管理者對內部控制理解不夠深入，認識不夠全面，導致部分行政事業單位對于內部控制認識不清，將內部控制與審計、稽核等工作無法分開，內部控制無法有效開展，導致單拉管理出現漏洞，或者影響管理效率，甚至影響業務的正常進行。

（2）內部控制體系建設不完善

當前，我國部分行政事業單位甚至缺乏內部控制制度體系，或內部控制制度流于形式，內部控制尚停留在制度建設層面上。部分行政事業單位內部控制制度體系建設不全面、不完善，內部控制制度僅涉及部分業務或者事項，未覆蓋單位全部經濟業務，或未涉及單位全部業務的所有業務環節。個別行政事業單位甚至未嚴格執行不相容職務相分離的原則，存在會計、出納或者資產管理職務由同一人擔任等情況，或者雖然在制度上將相關崗位分開設置，但是相關制度并未嚴格執行，導致內控制度形同虛設等現象。

（3）內部控制缺乏有效的監督機制

內部監督機制是內部控制有效實施的重要保障，特別是內部審計作為內部控制制度建設和內部控制執行效果的評價和監督手段，重要性不言而喻。但目前在部分行政事業單位中，內部審計部門建設或者內部審計工作還存在一些問題。例如，部分內部審計部門缺乏必要的獨立性，由財務部門管理，影響內部審計效果，未相互牽制。部分內部審計部門人員專業知識不夠，僅了解一定財務管理知識，缺乏相關審計知識，導致內部審計效果不佳，對內部控制評價監督效果有限。此外，部分行政事業單位內部審計部門雖然具備足夠的獨立性，但是日常工作重心往往以收支情況、單位財務數據監督為重要內容，而忽視了對內部控制的評價。

三、加強我國行政事業單位內部控制的措施

（1）強化內部控制意識

行政事業單位應樹立內部控制意識，特別是單位管理者應充分認識到內部控制對于實現單位管理目標、確保單位業務合法合規開展、保護資產完全記整、防范舞弊和欺詐行為的重要性。單位管理者特別是負責人應樹立內部控制建設意識，重視內部控制體系建設，強化內部控制執行，有效重視內部控制效果評價。除此之外，單位管理者應起好帶頭作用，在單位內普及和強化內部控制意識，強化內部控制在業務體系中的滲透，也可以定期開展團隊建設或者團體活動，在此過程中強化內部控制理念，并收集單位職}漢寸于內部控制的建議，從而加強單位全體員工對內剖腔制的重視程度，以推動內部控制相關工作的開展。內部控制的重要職能之一包括風險評估和管理。基于此，行政事業單位應提升日雙險防范意識，認認到內部控制是單位化解風險的重要手段。在強化內部控制意識過程中，同時強化行政事業單位的風險意識，加強風險預測和防范。

（2）建立健全內部控制制度體系

應建立健全的內剖腔制制度體系，確保內部控制制度科學可行。首先應建立合理的內部控制目標，確保單位各項業務均能夠按照預期目標合法合規順利進行。在內控制度建設應涉及單位所有業務事項，覆蓋單位全部業務環節。行政事業單位應嚴格遵循不相容職務分離的制約原則，各崗位、機構以及相關職責進行合理設置，確保不相容崗位、機構之間的相互監督和制約。應科學設置業務流程，內部控制對業務流程的約束應落實到各個環節和崗位。在授權審批方面，區分常規性業務和特別業務的授權審批，明確各項業務事項中各崗位的權限范圍、審批程序及其責任，確保業務審批在流轉環節，必須經過不同部門、不同崗位流轉，并切實發揮制約、監督作用。此外，應重視風險防范，建立風險預測和分析機制，完善風險評估和處理體系，對可能出現的風險進行預測，并分析可能面臨的乒康全大小，根據預測結果采取相應的風險防范措施，盡量消除風險或將風險可能帶來的損失降到最低。

（3）完善內部控制監督

{示玫事業單位應不斷完善內部審計等內部控制監督體系建設，從而提升內部控制效果。是行政事業單拉應健全內部監督機構建設，確保內部審計等;監督機構工作的獨立性，強化監督職能。應定期開展內部審計工作，一旦發現內剖控制缺陷或業務流程漏洞，及時進行反映，應提出相應的改進措施，從而完善內部控制效果。其次，內部審計工作除對資金管理、收支情況和財務數擬弘鰲行關注外，還應將監督重點放在內剖腔制制度評價和執行效果方面，強化內部控制執行。再次，應不斷提升內部審計人員素質，除選拔專業能力強、業務水平高的人才到內部監督崗位上來外，還應強化內部監督人員的綜合素質，提升其工作能力，促進內部控制監督有效實施。最后，行政事業單拉應強化內部審計和外部審計的結合。如外部審計主要是對企業財務和業務狀況的合法性、公允性進行監督評價，而內部審計則重點對內留牲制有效性和完整性進行評價，并對內部控制風險防范效果進行監督，從而有效完善業務流程，提升單位運營效率。

四、結論

行政事業單位內部控制作為單位管理的重要內容，是防范風險、提高會計信息質量、保護資產安全完整、確保單位業務合法順利開展的重要手段。當前，我國行政事業單位還存在內部控制意識不強、內部控制制度體系不夠健全、內部控制監督有待加強等問題。因此，管理者應建立內部控制意識，強化行政事業單位全體員工內部控制觀念，建立健全內部控制制度體系，并不斷完善內部控制監督機制，從而促進我國行政事業單位持續健康發展。

參考文獻

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