山西省上市公司內部控制信息披露現狀及問題分析

武曉楓

摘要：近年來，上市公司內部控制問題成為社會熱點，也是會計領域研究的熱門話題。本文通過研究山西省上市公司內部控制披露情況來部分反映我國內部控制現階段水平。

關鍵詞：內部控制;披露;上市公司

內部控制之所以構成審計重要的一部分，是源于它是企業的核心，是影響會計信息質量的主要要素。依據國家關于內部控制的各項規定，我國企業已建立起內部控制系統，但源源不斷地曝光出上市公司會計信息失真，是由于內部控制環境及實施過程中存在的問題而或直接或間接導致內部控制系統失效，從而影響了會計信息的質量，所以研究企業內部控制中存在的問題有助于公司提高會計信息質量。

一、山西省上市公司內部控制現狀

（1）內部控制評價報告及審計報告總體情況。選取山西省A股上市公司的34家，其中共有32家上市公司披露了內部控制評價報告，披露占比為94.12%，2家公司未進行披露，比例為5.88%。2017年，全國上市公司內控評價報告披露比例達92.99%，可以看出山西公司披露情況略好于全國。

（2）內部控制評價報告評級中國上市公司內部控制指數：綜合反映中國上市公司內部控制水平與風險管理能力的量化指數指標。可以將公司內控評級分為四級八檔：AAA、AA、A、BBB、BB、B、C、D。山西省上市公司2017年內部控制評級情況如下：AA級上市公司1家;BBB級上市公司1家;BB及上市公司3家;B級上市公司20家;C級上市公司6家;D級上市公司3家。可見，山西省上市公司內部控制評價報告質量較低，尚存在諸多問題。

（3）內部控制評價報告格式的規范性。2017年山西省上述進行披露的公司中，26家上市公司按照“規范格式”進行披露;3家上市公司按照“以前格式”披露;3家上市公司按照“其他格式”進行披露。山西上市公司內部控制評價報告格式規范比例為81.25%，同年全國上市公司內部控制評價報告格式規范比例為75.43%。

（4）內部控制評價報告關于缺陷披露。2017年山西省上述進行披露的公司中，有27家公司對內部控制缺陷認定標準進行了披露，占比為84.38%，5家未進行披露。2017年披露的缺陷認定標準相比上一年在數量與質量有明顯提升，其中原因是《規定》要求上市公司分別就財務報表內控、非財務報表內控以及定性、定量的缺陷認定標準進行披露。在披露了缺陷認定標準的27家公司中有26家公司進行了完整的財務報表內控、非財務報表內控以及定性、定量認定標準的披露。其中6家上市公司披露了內剖腔制缺陷，1家公司披露了重要缺陷，5家公司披露了一般缺陷，沒有公司披露重大缺陷。

二、上市公司內部控制披露中的問題

（1）評價報告格式不規范。上市公司依據2009年頒布和實施的《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制指引》進行內部控制評價報告披露，但因為這兩部規章的不成熟，出現內部一些問題無法統一，公司由于評價參照物不同，評價報告中出現報告名稱多樣，格式千差萬別等問題。有的參考其中一者，有的自創一體，造成報告不規范及閱讀障礙。

（2）評價報告受報人多樣。32家披報的上市公司中大多數公司的受報人為全體股東或股東大會，少部分沒有明確指向，還有極少數向董事會進行披露。這就造成對內部控制責任模糊，分工不明。

（3）評價報告內容不統一。在圍繞內控五要素對企業進行評價方面，《企業內部控制指引》明確要求要全面涉及五要素，但在執行中各有差異。根據統計數據，全面涉及五要素進行評價的企業較少，尤其對“信息于溝通”項容易忽略。這種對關鍵信息內容的不統一使得報告使用者準以把控內部控制實行情況。

（4）評價報告結論信息少

對照企業具體的評價結論，大多使用概括性語句，如“無重大或重要缺陷”、“內部控制較完善”等，信息量較少，表達模糊，使用者無法把握其中的度量。

三、原因分析

（1）缺乏統一內部控制披露標準。2008年我國頒布《企業內部控制基本規范》片面強調各機構利益，具有很大局限性。從制定部門來看，僅站在自身角度出發，考慮不全面。

（2）缺乏監督體系。我國制定一系列上述法律規范大部分對企業只起監督作用，而且由于國家強制執行這些法律很可能導致公司無認同感，而導致為過關想方設法應付了事，企業制定的規定形同虛設。與發達國家相比，國家法律也不對公司高層承擔法律責任而弱化了內部控制意識。

（3）缺乏披露動力。一是管理層不理智對待。管理層不重視內部控制，認為其不具有實質性作用，公司很少單獨設置內部審計部門。二是冶理結構約束。企業的治理結構相當于幣匕業的大腦，內部冶理結構出現問題分支的各個部門也無法正常運作。三是人員素質不高。內部審計人員需要較高專業素養，具備扎實的專業知識，目前很多會計人員知識更新較差，不積極提高專業知識。四是注冊會計師監管不力。我國針對于注冊會計師對內部控制的審核無統標準，且缺乏獨立性。

四、關于內部控制披露的建議

（1）完善配套制度規定。我國有關管理上市公司內部控制的權威機構應盡快出具一套全國統淚.有實操性的內部控制評價報告標準，內容有針對性并且細化，從格式、標準、程序、方法及內容上做出規定，做到全國有關內部控制評價報告做到可比。

（2）規范內吝隴制實施主體及報受對象。內部控制作為內部審計重要的一塊，關系到公司的正常經營運營和發展戰略。作為一項嚴肅且重要的工作，不同部門干涉會產生不同結果，所以應有規定部門實施專門控制。明確董事會作為對內部控制建立與運行情況的第一負責人，其自接對股東大會負責。

（3）加強內部控制監督懲處力度。依照《審計指引》的規定，公司除內部控制評價報告外需要提供經會計師事務所審計的內部審計報告。但通過上述數據，依舊有7家公司未進行披露。這就要求第一關口的會計師事務所站好監督崗，避免在實際工作中流于形式。要求作為第

二、第三道關口的證監會、深滬交易所加大處罰力度，徹底查處不合規行為，刺痛違規企業神經。

參考文獻

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