基于平衡計分卡的企業戰略成本管理研究

張首楠

摘 要：本文以戰略成本管理和平衡計分卡的基本理論為切入點，對戰略成本管理與平衡計分卡的可行性進行了分析，構建了基于平衡計分卡的戰略成本管理體系，以促進戰略成本管理在企業中的應用。

關鍵詞：平衡計分卡;戰略成本管理;研究

一、戰略成本管理與平衡計分卡概述

戰略成本管理就是以戰略的眼光，從成本的源頭識別成本驅動因素，對價值鏈進行成本管理。平衡計分卡是通過財務、客戶、內部流程、學習和成長指標以及指標之間存在的屬性和關系，映射企業在戰略方面的執行與修訂環節，通過在四個層面和維度的解讀，達到與企業戰略目標密切相關的績效管理目標。

二、平衡計分卡與戰略成本管理的可行性分析

1.平衡計分卡和戰略成本管理有助于實現企業總目標

平衡計分卡是現代企業各個層級進行溝通的高效工具，它是將企業整體戰略和愿景作為基礎和前提，使用戰略地圖對現代企業創造價值的過程進行描述，從而達到企業價值最大化。統籌管理企業成本的核心理念是站在戰略層面，全面規劃和控制企業經營成本，既要關注企業內部成本，又要關注企業外部成本。平衡計分卡的最終目標是獲得可持續競爭力和提升競爭優勢，進而實現企業的總目標。

2.平衡計分卡與戰略成本管理具有一致性

戰略成本管理作為實現企業戰略目標的首要手段，是在協調企業資源的基礎上對現代企業的成本進行管控，其核心是基于企業戰略目標的企業成本管控。可見，戰略成本管理是為現代企業戰略服務的，而戰略成本是當前對企業核心競爭力造成影響的最為關鍵的因素，尋求戰略經濟成本是最低成本規劃。此外，假使企業的運營成本達到了較低的水平，也不見得企業就獲得了競爭優勢，在有些情況下，成本的發生也可能意味著在行業內競爭優勢的獲取。現代企業只有站在戰略高度把握企業成本，才有助于企業總體目標的實現。從中可以看出，平衡計分卡和戰略成本管理都是基于企業的整體戰略，指標設計和成本控制都是為企業戰略服務。

3.平衡計分卡維度與戰略成本管理的關系

（1）財務維度與戰略成本管理結果的對應性。對于以營利為目的的企業，追求的是價值最大化，財務維度是平衡計分卡的一個重要組成部分。企業通過對各方面的改進，利用財務管理手段，實現企業各方面的改進應符合企業財務目標。因此，財務維度與戰略成本管理的結果是相對應的。

（2）客戶維度與消費者成本管理的對應性。過去很多年，傳統企業的成本核算僅考慮生產過程中的成本，即生產成本，而忽視了消費過程中產生的成本，即消費者成本。企業在設計生產時需要消除產品的冗余功能，將戰略發展作為長遠規劃的基礎，以此為前提通過提供差異化的服務以及高質量的產品，縮減客服成本，提高市場占有率和客戶滿意度。

（3）內部流程維度與戰略成本管理過程的對應性。企業戰略成本管理的實施，采取對應的競爭策略，通過戰略定位分析確定戰略目標，全面監控和分析客戶需求、研發、生產、營銷等環節，找出影響各方面的成本因素，從而進一步降低成本。創新流程是對客戶需求敏銳的辨別，設計出更具吸引力的產品服務;運營管理流程則是要對制作流程等進行梳理和改進，提高市場營銷的水平和售后服務能力;客戶管理流程主要是降低消費者使用產品的使用、維護和處置成本;法規與社會流程應降低廢棄材料對環境的影響。由此可見，按照企業價值鏈的順序，企業應全面分析戰略成本管理的各個流程，四個流程相互支持，提供反饋和評價戰略成本管理。

（4）學習成長維度與戰略成本優勢創造的對應性。學習成長維度是現代企業獲取成本優勢的一個重要前提，也是現代企業戰略成本管理的基石，為業務流程的持續改進構建了框架，也是平衡計分卡的第四個維度。面臨激烈的全球競爭，企業需要通過學習成長維度不斷提高價值創造能力，獲取長期成本優勢，推動現代企業在可持續發展的道路上不斷邁進。

4.平衡計分卡與戰略成本管理的利益相關者一致性

企業能否取得長期競爭優勢的關鍵是權衡分配利益相關者的利益，企業必須建立衡量各方利益的戰略成本管理管理體系，使所有利益相關者在求同存異的同時保留共存的能力，作為現代企業所有戰略目標的出發點，企業的戰略成本管理是從戰略角度分析成本影響因素、控制成本以及利益相關者之間的利益平衡，以使企業獲得長期競爭優勢。

三、基于平衡計分卡的戰略成本管理系統構建

1.戰略成本管理體系目標與平衡計分卡四個層面的邏輯關系

建立戰略成本體系的基礎和關鍵就是要對戰略目標進行衡量，通過平衡計分卡將戰略目標轉化為具體步驟和行動，梳理好戰略目標和四個層面之間存在的明確的因果以及邏輯關系。從上級財務目標開始，非常明確地總結了企業戰略愿景中的因果關系，戰略成本管理活動的結果與財務相對應，消費者成本是與客戶對應的，成本領先策略是與內部運營對應的，低成本策略則是與學習成長相對應的。

基于平衡計分卡構建戰略成本管理體系，四個層面維持著管理體系的正常運行，決定著是否能夠實現目標。該系統的運行特點是將總體目標進行了分解，從而細分為不同的微小目標，而每個小目標的角色是不盡相同的。企業根據設定的層次目標對戰略目標進行選擇，戰略目標存在差異，那么戰略主體自然也不會相同。實踐中先要根據共同的戰略目標，按需對相應目標進行增減，確定每一個細分目標的完成情況，按照目標的完成情況，選擇對其戰略管理目標有突出貢獻的，并將系統功能發揮到最大。

2.基于平衡計分卡的戰略成本管理系統的功能設計

（1）戰略認知功能。戰略成本管理目標要服從企業的發展戰略，需要企業全員參與，通過平衡計分卡的戰略成本管理系統，可以明確戰略成本管理目標。每個維度的目標都可以分層顯示并落實在特定的成本作業中實施，讓基層員工充分認識到自己的任務和責任，使企業全體員工清楚了解系統的目標。系統的認知功能增強了企業內部戰略溝通，以此實現企業與員工目標的一致性。