上市公司內部控制審計問題研究

李瑩

[摘 ? ?要] 近年來，隨著我國上市公司財務造假案頻發，我國注冊會計師內部控制審計業務逐漸興起，這不僅能促進上市公司完善其內控體系，而且能促進注冊會計師不斷增強對專業知識的學習，提高工作水平。由于我國內部控制審計起步較晚，在實際工作中存在大量問題，這既不利于上市公司長期立足于市場，也不利于我國注冊會計師工作水平的提高，文章通過對上海家化內控審計案例的研究，從公司自身以及會計師事務所兩個方面找出內控審計中存在的問題，并根據這些問題提出解決對策，目的是規范會計師事務所的行為，同時更好地優化和改進企業自身的內部控制系統。

[關鍵詞] 內部控制審計;問題;建議

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 19. 011

[中圖分類號] F239 ? ?[文獻標識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2019）19- 0026- 02

1 ? ? ?引 ? ?言

我國上市公司不斷發生財務造假案，公司內控制度暴露出很多問題，這給股東們帶來了巨大的損失。為了降低內控問題帶來的自身利益的損失，股東開始采取措施應對內控問題，內控審計業務初步形成，該項業務既保障了股東的權益，又促進了企業長遠發展。然而，我國內控審計存在一些問題，本文通過案例分析法對上海家化進行研究，發現內部控制審計問題，并在此基礎上提出相應的建議。希望能夠為注冊會計師的內控審計工作提供指導性的意見，同時更好地完善上市公司自身的內控體系。

2 ? ? ?上海家化內部控制審計的現狀

2012年，安永華明會計師事務所對上海家化出具了內控審計報告，但并未披露。2013年，審計機構更換為普華永道中天會計師事務所，對公司進行整合審計，并為其出具了標準無保留意見的財務報表審計報告和否定意見的內控審計報告。

2.1 ? 審計計劃階段

在計劃階段，普華永道中天制定了總體審計策略和具體審計計劃，總體審計策略包括確定審計范圍、審計時間和審計方向。具體審計計劃，一是風險評估程序，包括一般風險評估程序、針對特定項目的程序、了解內控、對風險評估和審計計劃討論、評估重大錯報風險。二是計劃的進一步審計程序，根據評估的認定層次重大錯報風險，實施進一步審計程序包括控制測試及實質性程序。

2.2 ? 了解上海家化內部控制

內部環境：上海家化大股東平安信托和董事長葛文耀在公司發展方向上存在分歧。平安信托看重家化資產增值，而葛文耀主張對公司進行擴張，兩者存在矛盾。此外，上海家化主營化妝品銷售，這一行業的特點導致上海家化在產品銷售后銷售返利及運費的計提存在跨期結算的情況，收入虛增比較嚴重。

風險評估：上海家化主要面臨運營風險，如關聯交易、銷售返利和運費的計提、可供出售金融資產的重分類以及會計人員對會計準則的忽略等。此外，公司管理者和大股東在公司發展方向上的分歧，也增加了公司的運營風險。

控制活動：上海家化建立了日常業務授權審批控制;對重大業務和事項實行聯簽制度;建立績效考核制度。這些為控制活動的運行提供了基礎。但是，上海家化會計系統控制方面存在嚴重不足，沒有清楚地規定從憑證到報表的一整套賬務處理流程，有些從事財務工作的人甚至沒有取得從業資格證書。

信息與溝通：上海家化在信息搜集方面綜合利用內外部信息。但是在信息公布方面存在信息不完整的問題。此外，在上海家化吸收新的股東進入公司時，平安和原董事長在公司戰略上的分歧被掩蓋了。

內部監督：上海家化審計委員會成員有一名董事、兩名獨立董事。審計委員會能夠履行其職責。但是公司未能明確內審機構與其他機構在內部監督過程中的職責范圍，缺少對內部監督的規范措施，相關部門對內控監督的執行不到位。

2.3 ? 測試及評價上海家化內部控制

普華永道對上海家化執行了控制測試。本文主要通過上海家化銷售與收款來說明測試內控設計及運行有效性。一是測試內控設計有效性。注冊會計師通過對銷售交易控制測試表得出有些子公司未能建立在會計期末對當期應付但沒有付的銷售返利和運輸費等進行統計和預提的內部控制，影響了財務報告中銷售和運輸費的交易完整性、準確性以及截止性認定，與其有關的內部控制存在重大缺陷。二是測試內控運行有效性。注冊會計師通過控制測試，發現公司在2012年沒有計算和計提銷售返利，此外公司也沒有對尚未結算但已發生的運輸費予以預提。公司內部控制執行方面存在重大缺陷。

2.4 ? 審計完成階段

在完成以上審計程序后，上海家化因關聯交易、銷售返利及運輸費的計提問題被注冊會計師出具了否定意見審計報告。

3 ? ? ?上海家化內部控制審計存在的問題

3.1 ? 控制活動執行不當

上海家化從事財務工作的人不具備從業資格，在實際工作中，相關理論知識運用不合理。2013年年報顯示，上海家化會計處理差錯主要有：第一， 2013年發現有些部門在上年未計提已經發生的銷售返利，此外公司也沒有預提已經發生的運輸費。第二，2013年發現公司預計自2012年12月31日起一年內出售的可供出售金融資產計入了 2012年12月31日資產負債表的非流動資產，但事實上，該可供出售金融資產應計入其他流動資產科目。由此可以得出，上海家化財務人員勝任能力不足，同時表明公司的內控活動執行不當。

3.2 ? 內部監督力度軟弱

上海家化董事會審計委員會成員只有一名董事和兩名獨立董事，雖然該人數符合最低標準，但由于上海家化組織機構復雜，在實際中這個人數遠遠不夠。報告顯示審計委員會承擔了其應負的責任，通過檢查內審報告，并沒有發現內審工作有重大缺陷。2013年公司內控自評報告披露，董事會認為公司未能按照企業內部控制規范體系和相關規定的要求在所有重大方面保持有效的財務報告內部控制。公司被出具否定意見審計報告，是因為其存在與內控相關的財務報表重大錯報缺陷。雖然報告指出公司監督了內控，但并沒有說明監督的過程和具體方式，其內控制度流于形式。可見，上海家化內部控制監督力度軟弱。