現代企業理論下國企內審外包動因及風險防控

許藍心

摘 要 內部審計業務外包，有利于企業提高工作效率，降低運行成本，提升核心競爭力，但內審外包過程中存在的各類風險因素會制約國企內審外包的成效。本文以此為基礎，在現代企業理論下分析國企內審外包的必要性及風險防控思路。

關鍵詞 現代企業理論

國企內審外包 動因 風險防控

內部審計業務外包有利于企業優化社會資源配置，節約運行成本，提高工作效率，提升企業核心競爭力。但我國企業內部審計外包業務起步較晚，已積累的經驗、內部審計的風險防控手段有限，在內部審計外包過程中，難免出現審計信息不充分、盲目外包、外審人員專業性和獨立性不足、逆向選擇及道德風險等問題。本文以現代企業理論為基礎，通過分析國有企業的內部審計外包動因來思索國有企業內部審計業務外包的風險及防控手段，在一定程度上有利于國有企業有效把控內部審計外包的“兩面性”。

一、現代企業理論下國企內審業務外包的動因

自科斯提出企業邊界問題后，關于企業的內部審計問題，國內外經濟學家及企業管理者紛紛從不同角度和不同層面著手分析、研究、實踐。國有企業內部審計外包動因分析的現代企業理論包含代理理論、交易理論、核心競爭力理論等。

（一）代理理論下基于提升審計工作質量和效率的要求

長期以來，基層審計機關都面臨著人手少、任務重的問題，尤其基層企業內部審計與被審計單位有著千絲萬縷的利益關系，難以做到審計監督與評價的獨立，很難保證審計結果的真實、客觀、公正，很難保證審計項目的質量和效益。怎樣適應新的形勢，圍繞企業自身經營目標，提高審計工作的質量與效率，是各基層審計機關不斷探索的重要課題。由此，審計代理應運而生，審計業務的外包解決了一系列影響審計獨立性和專業性的困難問題。好的外部審計資源，在當前審計大數據與信息化進程中不斷提高審計項目的質量，不斷提高審計工作的效率。

（二）交易理論下基于降低成本的要求

追求經濟效益最大化是企業經營的主要目標，而實現企業經濟效益最大化的途徑就是降低企業的成本開支。內部審計過程本身會產生一系列的成本，按照交易理論，假設企業自行審計的成本高于審計業務外包的成本，或者低于審計外包的效率時，企業會傾向于選擇審計外包。審計外包不僅有利于降低交易成本，而且也有利于降低代理成本。審計業務的外包，可以將企業內部審計的職能轉化為具有市場機制的專業人員執行，降低成本的同時還會大大提高內部審計工作的質量，增加企業的增值效應。

（三）核心競爭力理論下基于提升核心競爭力的要求

核心競爭理論認為，企業核心競爭力是企業生存和發展的基礎。在資源普遍稀缺的情況下，企業往往借助外部機構來整合資源。在此目標下，企業以保持核心優勢為前提，將部分服務及業務外包給外部機構，以集中優勢或者構建自身核心競爭力。基于此，國企在可持續發展的要求下，在提升自身綜合競爭實力需求下，通過審計業務的外包，將自身從批量性、重復性、日常性的審計業務中“拔”出來，從而將財力和物力集中在更高層次的規劃與挑戰中;集中企業內外部資源配置優勢，投入企業價值鏈中真正能創造價值的戰略環節，形成企業的核心競爭力。

二、國企內審外包中存在的風險

（一）基于管理者主觀誤區的風險

目前，一些國有企業在內部審計業務外包時，往往存在忽視市場調查及行業口碑，僅憑個人主觀臆斷選擇中介機構或企業的情況。此類情況帶來的風險主要表現在以下幾個方面：

第一，因為缺乏事先調查，難以分辨被選擇的中介機構的當前發展和資質業績等真實狀態，容易因為其“表面繁榮”而為自身帶來內部審計風險。此類風險一般表現為巨大訴訟風險隱患。

第二，尋找適宜外包企業及合作磨合期間，因雙方存在相互選擇成本，可能導致后續外包成本增加。這一點往往容易被企業管理者所忽略。

第三，在內審外包執行過程中，因局限于委托企業人員審計水平，導致審計結果的真實性、準確性不足等問題。由于國有企業的管理者并不能完全介入被委托機構的審計過程中，這個問題很難在審計中被企業管理者及時發現。

（二）基于審計外包資產專有性的風險

國企由于有不同的類型，內審的對象和內容也存在差異，因此并非所有國企或國企所有業務都適合使用審計外包模式，尤其是內審涉及國企的個性管理、核心資源、專屬業務等方面。當然，以審計外包資產專有性作為考察國企是否適合選擇審計外包方式的指標時，還需要考慮提供外包服務的中介機構，能否按照國有企業的審計目標與發展要求，切合實際為國企提供專業性和針對性強、高效合理的審計服務。畢竟，服務質量與服務能力的高低，服務的契合與對口性等，都會影響服務成效。

通常情況下，國有企業在內部審計執行過程中，往往以代理成本中的訂約成本和守約成本為關注和考評對象，對于因預計不足所導致的監督成本和剩余損失等卻相對忽視。如果企業訂約成本和守約成本的關注比例遠高于監督成本和剩余損失，很有可能帶來內審監督失衡的狀態。尤其是國有企業在對中介機構的職業能力、操作水平過于信賴的前提下，更容易為企業帶來內審成效的失真等諸多風險及影響。

此外，部分大型國有企業下設多層級直屬單位，下級單位在項目建設完成后，通常會尋找造價咨詢公司來輔助完成造價審計，以最后做出更為準確合理的竣工決算報告。但是，為整體把控審計格局和審計效率，統一管理集團所屬單位內部審計業務，一級集團可能牽頭組織和選擇中介機構，并設立組織結構來完成下級項目竣工決算的審計。在此過程中，一級集團常常在行政上和業務上獨斷，造成二級和三級等單位在成本制約、權限范圍不對等因素的影響下，在與集團、各層級單位以及造價咨詢公司、中介機構等單位的相互協調與審計實施過程中，常陷入方方面面的被動。這種狀態可能會影響國有企業內部審計工作的統籌管理效力，從而影響最終的審計效率和審計效果，甚至會增加審計風險。

三、國有企業現代轉型要求下降低內部審計外包風險的建議

（一）嚴格選擇和管理外部審計機構

內部審計外包作為內部審計的擴充領域，應該推行外部審計機構準入與退出機制。在國家法律法規框架下制定合乎企業實際的中介選擇與競爭流程，確保外包審計機構的獨立性、先進性、專業性與契合性。這要求國有企業在選擇外包機構之前，先考察調研外包機構業務資質與行業信譽，盡量選擇實力強、業內信譽好、執業經驗豐富、質量控制體系健全的中介機構。同時，建立科學合理的評價指標，定期對外包審計業務執行效果進行考核與評價。另外，還可以制定嚴密的責任追究制度，對照外包審計機構的履職程序和要求，對審計業務目標未達標或履職不到位的情況，及時追究責任。

（二）審計外包過程中確保企業掌控主動權，避免道德風險和逆向選擇風險

國企在選擇外包服務時，必須掌控內部審計工作主動權，通過嚴格謹慎的合約，相互牽制與合作。這要求外包中介機構強化對注冊會計師、造價工程師等的職業道德教育，以提升審計隊伍的職業道德水平，提高審計工作效率。外包中介機構要制訂詳細的審計計劃和審計目標與任務，并定期與審計各方做好溝通與協調。審計工作完成進度和效果可與付費進程掛鉤，以約束外包機構，從總體上避免出現道德風險和逆向選擇風險等問題。

（三）選擇恰當的外包形式對國有企業的內審外包更重要

筆者結合工作實際，總結了審計外包的形式，包括審計業務的補充、審計業務全外包、審計業務外包與內審相結合等形式。筆者建議國有企業應結合自身的行業特征和業務實際，正確選擇審計業務外包的形式，充分發揮審計外包的優勢;在充分掌控外包機構服務內容和服務信息基礎上，選擇安全保密性強、服務范圍適當、專業性強、契合度高的內審外包服務。內審與外審相互制約，最終達到防控企業審計風險的目的。

（作者單位為廣東省公路建設有限公司）

參考文獻

[1] 趙靖婷.我國企業內審外包問題研究[J].現代經濟信息，2018（03）：299.

[2] 李萬福，杜靜，林斌，翟靜怡.企業內部審計外包實踐調查及發展方略[J].會計研究，2017（08）：81-87+95.

[3] 安寧，陸迎霞.山西轉型經濟中的中小企業內審外包路徑研究[J].高等財經教育研究，2015，18（04）：76-82.

[4] 潘婷.基于SWOT分析法的我國企業內部審計外包問題研究[J].現代經濟信息，2015（05）：187.

[5] 劉文梅，徐雪林.企業內部審計外包淺議[J].中國農業會計，2014（04）：18-19.