新稅法下的高校教職工個(gè)人所得稅稅收籌劃

劉秋河 彭曦

摘要：2018年，我國對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了第七次修訂，新的個(gè)人所得稅法在征收體制、減除費(fèi)用、稅率級(jí)差等方面進(jìn)行了重大調(diào)整。隨著國家對(duì)高等教育投入的增大，高校教職工收入增加的同時(shí)也十分關(guān)注如何進(jìn)行稅收籌劃，在合法的前提下提高可支配收入。本文在充分解析新個(gè)稅法修訂內(nèi)容的基礎(chǔ)上，結(jié)合高校教職工收入特點(diǎn)，以A高校為例，研究了新個(gè)稅法下高校教職工個(gè)人所得稅的籌劃方法，以期指導(dǎo)高校財(cái)務(wù)部門開展稅收籌劃，積極維護(hù)教職工的個(gè)人利益。

關(guān)鍵詞：新稅法;高校;稅收籌劃

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，國民收入逐步提高，個(gè)人所得稅的納稅人逐步擴(kuò)大到中低層收入群體，有關(guān)個(gè)人所得稅的稅收籌劃越來越受到人們的關(guān)注。高校是培養(yǎng)社會(huì)主義事業(yè)建設(shè)者和接班人的陣地，黨和國家逐步加大了對(duì)高等教育的重視和投入，高校教職工隊(duì)伍日益龐大，也因此被稅務(wù)部門列為個(gè)人所得稅稅源管理的重點(diǎn)行業(yè)。2018年，我國對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行了第七次重大修訂，并于2019年1月1日起正式施行。作為高校的財(cái)務(wù)管理部門，應(yīng)在合法地前提開展稅收籌劃工作，幫助教職工充分享受稅改紅利，提高可支配收入。

一、新稅法修訂的主要內(nèi)容

新修訂的《個(gè)人所得稅法》于2018年8月31日經(jīng)中華人民共和國第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議通過，是我國個(gè)稅歷史上修改幅度最大的一次修訂，修訂的主要內(nèi)容有：

（一）向綜合與分類相結(jié)合的混合征收制轉(zhuǎn)變

新個(gè)稅法引入了綜合所得的概念，將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得四類收入納入個(gè)人綜合所得，合并計(jì)算應(yīng)納稅所得額，其余的五類個(gè)人所得則仍然實(shí)行分類征收，這一改變實(shí)現(xiàn)了我國個(gè)人所得稅征收方式由單一分類征收向綜合與分類相結(jié)合征收方式的轉(zhuǎn)變。

（二）提高基本減除費(fèi)用、擴(kuò)大低稅率級(jí)差

新個(gè)稅法中，綜合所得仍然適用3%至45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，但基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由原來的3500元/月提高到5000元/月，同時(shí)擴(kuò)充了3%、10%、20%等幾個(gè)低稅率標(biāo)準(zhǔn)的級(jí)距。例如原稅法適用3%稅率的應(yīng)納稅所得額只有1500元，新個(gè)稅法則增至3000元;原稅法適用10%稅率的應(yīng)納稅所得額為3000元，新稅法增至9000元。提高基本減除費(fèi)用、擴(kuò)大低稅率級(jí)差有利于降低中低收入納稅人的稅負(fù)。

（三）新增六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除

此次新稅法修訂的一大亮點(diǎn)是新增六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，扣除內(nèi)容是和社會(huì)民生息息相關(guān)的贍養(yǎng)老人、子女教育、繼續(xù)教育、住房租金、普通住房貸款利息、大病醫(yī)療支出，具體的扣除標(biāo)準(zhǔn)為：贍養(yǎng)老人2000元/月、子女教育1000元/月、繼續(xù)教育300元/月或400元/月、住房租金800元/月或1100元/月或1500元/月、住房貸款利息1000元/月，大病醫(yī)療則在自負(fù)醫(yī)藥費(fèi)超過1.5萬元的且在8萬元的限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

（四）建立年度綜合所得匯算清繳制度

新個(gè)稅法建立居民納稅人綜合所得年度匯算清繳制度，即按年計(jì)算個(gè)人所得稅，按月或按次預(yù)扣預(yù)繳稅款，年度終了的規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。月預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算公式如下：

月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

二、A高校教職工個(gè)人所得稅扣繳現(xiàn)狀

（一）A高校教職工的收入構(gòu)成及特點(diǎn)

A高校是省屬重點(diǎn)高校，學(xué)?，F(xiàn)有教職工2600余人，教職工校內(nèi)所得主要有三類：財(cái)政工資、績(jī)效工資和其他收入。財(cái)政工資由崗位工資、薪級(jí)工資、固定津補(bǔ)貼等構(gòu)成;績(jī)效工資包括基礎(chǔ)性績(jī)效工資和獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資，其中獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資主要是課時(shí)費(fèi)、論文指導(dǎo)費(fèi)、崗位津貼等;其他收入包括科研獎(jiǎng)勵(lì)、參與監(jiān)考、評(píng)審或提供講座、技術(shù)服務(wù)所獲得的收入等。

高校資源的多功能性和內(nèi)部分配體制的多元化使得高校教職工的收入具有多樣性，收入來源廣且繁雜，A高校除財(cái)政工資、基礎(chǔ)性績(jī)效由人事部門統(tǒng)一核定外，獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效和其他收入可能來源于學(xué)院、科研處、研究生部等部門，發(fā)放口徑較多且具有“一人多項(xiàng)”的特點(diǎn)。此外，A高校教職工收入還具有季節(jié)性和不均衡性，例如論文指導(dǎo)費(fèi)、實(shí)習(xí)指導(dǎo)費(fèi)等集中在畢業(yè)季或年終發(fā)放，寒暑假無課時(shí)費(fèi)等，這就會(huì)導(dǎo)致部分教職工某一個(gè)月份收入畸高而個(gè)別月份收入又較低的現(xiàn)象。

（二）A高校教職工個(gè)人所得稅扣繳現(xiàn)狀

由于教職工人數(shù)多，每人每月可能涉及多筆收入，A高校的個(gè)人所得稅的扣繳通過酬金系統(tǒng)輔助完成，即教職工的每一筆收入進(jìn)入系統(tǒng)后，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)模糊計(jì)算該納稅人當(dāng)月的累計(jì)收入和累計(jì)稅款，減掉當(dāng)月已扣稅款后計(jì)算出該筆收入的應(yīng)扣稅款，教職工可登陸個(gè)人酬金系統(tǒng)查看自己每一筆收入的扣稅情況。

酬金系統(tǒng)解決了繁雜的稅款計(jì)算問題，但系統(tǒng)無法結(jié)合高校教職工的收入特點(diǎn)為教職工進(jìn)行稅收籌劃，特別是新個(gè)稅法實(shí)施后，如何幫助教職工充分運(yùn)用稅改紅利，并結(jié)合收入特點(diǎn)在合法的情況下為教職工降低稅負(fù)，這是系統(tǒng)無法完成的。

三、新稅法下的A高校個(gè)人所得稅稅收籌劃

（一）用好專項(xiàng)附加扣除

新個(gè)稅法充分考慮了社會(huì)民生問題，新增六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，如何最大程度的享受稅收優(yōu)惠，這就需要財(cái)務(wù)管理部門協(xié)助教職工用好專項(xiàng)附加扣除。一是要幫助教職工充分了解專項(xiàng)附加扣除政策。專項(xiàng)附加扣除主要由納稅人根據(jù)自己的實(shí)際情況自行申報(bào)，如果對(duì)政策了解不夠透徹，就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，不能充分享受稅收紅利。A高校財(cái)務(wù)部門梳理相關(guān)政策，出具了《關(guān)于個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的政策解讀》、并邀請(qǐng)業(yè)內(nèi)專家舉辦政策解讀講座;二是指導(dǎo)教職工以家庭為單位，妥善運(yùn)用專項(xiàng)附加扣除。例如，建議選擇高收入一方全額扣除子女教育和貸款利息支出的專項(xiàng)附加扣除，這有利于將整個(gè)家庭的稅負(fù)降至最低;三是協(xié)助教職工成功申報(bào)專項(xiàng)附加扣除。由于高校教職工人數(shù)較多，財(cái)務(wù)部門無法一一為教職工納稅采集專項(xiàng)附加扣除信息，A高校財(cái)務(wù)部門印發(fā)了《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除網(wǎng)上申報(bào)指導(dǎo)手冊(cè)》，指導(dǎo)教職工在個(gè)人所得稅aap進(jìn)行申報(bào)，對(duì)于自行申報(bào)確實(shí)有困難的同事，幫其進(jìn)行手工申報(bào)。

（二）充分利用稅收減免政策

高校是科學(xué)技術(shù)人才的聚集地，不少專家學(xué)者都是國家或省級(jí)政府認(rèn)定的高層次人才，每年享受著國家或省級(jí)政府部門頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)等方面的津貼或獎(jiǎng)勵(lì)。根據(jù)新的《個(gè)人所得稅法》第四條第一款，省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化，衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅。A高校財(cái)務(wù)部門協(xié)同人事部門，整理出符合該免稅條件的人員共計(jì)五十余名。除此之外，由于高校教職工人數(shù)多，群體廣，有部分教職工屬于殘疾、孤寡人員和烈屬，根據(jù)新《個(gè)人所得稅法》第五條第一款和Y省地方稅務(wù)部門的相關(guān)規(guī)定，殘疾、孤寡人員和烈屬的工資薪金所得可享受個(gè)人所得稅90%的減免，A高校有符合該減稅條件的教職工共六人，每年可減免個(gè)人所得稅數(shù)萬元。

（三）均衡發(fā)放各月所得

新稅法實(shí)施前，個(gè)人所得稅是按月收入實(shí)行超額累進(jìn)稅率的，月收入不均、個(gè)別月份收入畸高會(huì)導(dǎo)致高校教職工年度總稅負(fù)較高。新的個(gè)人所得稅法按年度綜合所得實(shí)行超額累進(jìn)稅率，只要總收入一樣，無論是每月收入平均還是個(gè)別月份畸高，年度稅負(fù)是一樣的。但新稅法下，累計(jì)綜合應(yīng)納稅所得額在36000以內(nèi)，稅款的預(yù)扣率為3%，年綜合應(yīng)納稅所得額36000以上144000以內(nèi)，稅款的預(yù)扣率為10%，當(dāng)一個(gè)納稅年度內(nèi)教職工的應(yīng)納稅所得大于36000時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)前幾個(gè)月的預(yù)扣率低、預(yù)扣稅款較少，后幾個(gè)月預(yù)扣率高、預(yù)扣稅款比例較大的情況。對(duì)于A高校教職工來說，許多學(xué)院和部門通常在年底集中核算發(fā)放課時(shí)費(fèi)、論文指導(dǎo)費(fèi)和監(jiān)考費(fèi)等，這就會(huì)使得部分教職工年底所得的預(yù)扣率可能達(dá)到10%甚至20%，相比新稅法實(shí)施前，相同收入扣繳的稅款占比更大，教職工可能難以接受。一方面，高校財(cái)務(wù)部門要向教職工合理解釋新稅法的扣繳政策，另一方面，要建議人事部門與學(xué)院、科研、教輔部門加強(qiáng)溝通，盡量及時(shí)、均衡地發(fā)放教職工各項(xiàng)所得，避免年末高額扣繳稅款的現(xiàn)象出現(xiàn)。

（四）合理分配工資與全年一次性獎(jiǎng)金

根據(jù)《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》規(guī)定，居民納稅人個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，在2021年12月31日前，可以不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照綜合所得月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。對(duì)于年應(yīng)納稅所得額大于36000元的納稅人，選擇全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)算納稅，可以享受兩次低稅率。但由于計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金稅額時(shí)僅允許扣除一次月扣除數(shù)，當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金超過某個(gè)臨界點(diǎn)，稅率提高后，就會(huì)出現(xiàn)獎(jiǎng)金金額增加稅后所得反而減少的“納稅盲區(qū)”。

以A高校為例，張三和李四扣除專項(xiàng)附加和減除費(fèi)用后的工資薪金應(yīng)納稅所得額均為30000元，稅款900元，張三年終獎(jiǎng)36000元，按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算的稅款1080，稅后獎(jiǎng)金所得34920;李四年終獎(jiǎng)36001元，按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算的稅款3390.10元，稅后獎(jiǎng)金所得32610.9元，這就是獎(jiǎng)金增加稅后所得反而減少的情況。如果重新分配李四的年終獎(jiǎng)和工資，即工資薪金的應(yīng)納稅所得額30001元，年終獎(jiǎng)36000，那李四的工資薪金需納稅900.03元，年終獎(jiǎng)納稅1080，相比之前節(jié)約稅款2310.07元。由新的綜合所得稅率表可得，會(huì)導(dǎo)致“納稅盲區(qū)”的臨界點(diǎn)有36000、144000、300000等。當(dāng)預(yù)計(jì)教職工的年終獎(jiǎng)將處于臨界值附近時(shí)，學(xué)校的財(cái)務(wù)部門應(yīng)聯(lián)合人事部門，提前合理規(guī)劃教職工的工資薪金所得與全年一次性獎(jiǎng)金，避免“納稅盲區(qū)”，切實(shí)維護(hù)好教職工的合法利益。

四、結(jié)語

在新稅法背景下，加強(qiáng)工資薪金個(gè)人所得稅稅收籌劃，不但可以讓納稅人以最少的稅收獲取理想的效益，還有利于健全和完善我國的稅收體系。作為高校的財(cái)務(wù)管理部門，應(yīng)站在服務(wù)學(xué)校和教職工的角度，認(rèn)真解析新稅法的政策內(nèi)容，加強(qiáng)與人事部門的溝通協(xié)作，合理、合法地進(jìn)行薪資籌劃，在不提高納稅風(fēng)險(xiǎn)的前提下增加教職工的可支配收入，從而更好地調(diào)動(dòng)起教職工的工作積極性和主動(dòng)性，為我國高等教育的更好地發(fā)展貢獻(xiàn)一份力量。

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