個人所得稅改革對各收入群組稅負的影響

何曉棉 許曉莉 趙靜

摘要：隨著社會經濟的不斷發展，個人所得稅作為重要的稅種，對于平衡收入、縮小貧富差距、滿足社會需求具有非常重要的作用。為此，本文將研究收入分配與個人所得稅的累進性，分析個人所得稅改革對于不同收入群組的稅負影響，旨在促進我國稅收制度的發展。

關鍵詞：稅務改革;稅負;個人所得稅;再分配

隨著社會的不斷發展，我國的個人所得稅多次進行調整，以縮小社會的貧富差距，并通過個人所得稅的稅收收入再分配，實現社會資源供給的公平。為此本文將詳細分析在新形勢的改革下，對于我國各個收入群組的稅負影響。

一、對于收入分配與個人所得稅的累進性研究

個人所得稅作為國家稅收的重要稅種，承載了調整稅收入與再分配的功能。通過對我國現有的多次個人所得稅稅收政策進行研究可以發現，稅收政策的調節分配幅度與個人所得稅的累進性有相當的大的影響[1]。但在定義與測度的過程中，不同專家、學者對其看法差異性較大。

（一）再分配與累進性指標

平均稅率是衡量個人所得稅累進性的關鍵指標之一，與邊際稅率的相對，二者都為稅率比值，前者是指繳稅額與稅前收入相比，后者是指應繳稅額變化值與增加收入額度相比[2]。此外在計算平均稅率的過程中，會扣除相應的免征額度。通過對二者的分析可以看到，在平均稅率的計算過程中更加能夠反映出累進性的變化。

此外，不僅平均稅率能夠反映出個人所得稅的類進行，稅后與稅前的基尼系數比值（MT）在一定程度上也能夠反映出其累進性。如果二者的比值小于1，將有利于國家的經濟發展與經濟穩定。相關專家通過繳稅額集中系數，將其與稅前基尼系數相減獲得數值作為累進性的指標。當該值大于零，代表著個人所得稅制度是累進的，反之累退。

（二）國內相關問題的研究

影響個人所得稅累進性的指標，不僅可以影響稅制的制定，還可以分析出流轉稅的推廣效應。我國國內已經有相關的專家假定消費者負擔流轉稅的情況下，營業稅、消費稅以及增值稅累進性會發生哪些變化進行具體的調查，最后得出消費者承擔流轉稅，營業稅具有累進性、增值稅與消費稅具有累退性[3]。鑒于此，我國的個人所得稅的類進行無法有效的低效流轉稅的累退性。

為了進一步分析個人所得稅的分配效應與累進性，岳希明等人進行專門的研究，結合定義，選用模擬實驗與抽樣調查的方式對其進行分析，通過模擬費用扣除額的變化，詳細分析變化值對于累進性的影響，經過實驗調查后可以發現，累進性在變化值上呈現出峰式變化，先上升、后下降。

目前來看，我國的個人所得稅制度在推行的過程中，仍然存在著不完善的現象。群眾在個人所得稅的繳稅過程中存在著漏稅與低報的兩種現象。目前來看我國的個人所得稅在執行過程中，對于居民收入的調整程度十分有限，這與個人所得稅的實際有效稅率不高有很大的原因。

此外，在個人所得稅的多次改革當中，并不是每次調整都起到增強個人所得稅分配效應的作用。在數次的調整過程中，也會存在著弱化個人所得稅分配效應的現象。如在2011年的個人所得稅改革中，有效稅率弱化了個人所得稅的分配效應。

二、個人所得稅改革對我國不同收入群組稅負的影響

通過上文的分析可以得出，個人所得稅的改革與累進性及其相應的指標有很大關系。為此，本文將對比兩次個人所得稅改革，詳細分析稅制改革前后對于不同收入群組的稅負影響變化[4]。最近的個人所得稅改革時間分別是2011年與2018年兩次稅收改革，在2011年的個人所得稅改革中，將起征點的標準提高到3500元，超額的累進稅率幅度在3%到45%之間。在2018年的改革中，將起征點的標準被提高到5000元，超額累進稅率幅度不變，于去年的十月一日開始正式實施。

（一）3500元至5000元收入稅負情況變化

在2018年個人所得稅改革之前，3500元收入的群組仍然需要繳稅，稅率為3%，但在起征點調高后，3500元收入的群組不需要再繳稅，稅率也就變為0。由此可見，稅制改革對于3500元與5000元收入以下的群組來說，由承擔稅負轉變為沒有稅負負擔。

（二）5000元至36000元收入稅負情況變化

2018年人所得稅改革與2011年的個人所得稅改革相比，各個群體的稅負情況都有了相應的變化。尤其在5000元至36000元收入這一區間內，將2011年的個人所得稅的稅率與2018年進行對比可以發現，平均的稅率明顯偏高，該群組的稅負明顯改革之前較重。在新一輪的改革中，這一區間收入的群組稅率穩定在3%，稅負的承擔壓力大幅度下降。

（三）36000元至96000元收入稅負情況變化

在新的稅改政策下，在這一區間的收入群組，相同稅率的起征點都有所提高。如，70000元收入的個人所得稅稅率標準在2018年稅改前是35%，在稅改后是12.27%，可以看到稅率下降幅度十分大，在這一區間收入群組的稅負壓力也相應的減少。

三、結語

通過以上分析可以得知，個人所得稅的改革與其累進性有很大的關系。隨著2018年個人所得稅起征點標準的提高與不同收入群組稅率的調整，使個人所得稅的繳稅更加合理與科學，進而更好的發揮其收入再分配作用。

參考文獻：

[1]黃亞男.個人所得稅改革思考與分析[J].山西青年，2018 （22）：254.

[2]林芳羽.關于個人所得稅改革優缺點的探討[J].青春歲月，2018 （35）：470-471.

[3]閆建軍，張娜.淺談我國個人所得稅改革的根本問題[J].商情，2018 （51）：10.

[4]祝海萌.淺析我國個人所得稅改革問題[J].現代經濟信息，2018 （31）：237.