高校財務內部控制問題及對策探討

鄧志文

摘 要 隨著行政事業單位內部控制規范的頒布與實施，作為事業單位之一的高等教育學校隨之面臨新的挑戰。其中，財務作為內部控制的重要組成部分，如何構建完善的財務內部控制將成為內部控制成敗的關鍵點。本文通過對高校目前財務內控制度處于初建階段、領導層內控意識淡薄及缺乏風險評估機制等內部因素和相關法律法規有待完善、市場內控人才緊缺以及高校內控過分依賴外界監督等外部因素的分析，得出高校財務內控建立過程中，財務內控制度的完善性、專業人員的素質以及風險管理體系的健全等內控問題尤其突出。因此，提出解決高校財務內控問題的對策應從完善財務內控制度，培養財務內控專業人員以及建立健全風險管理體系等方面入手。

關鍵詞 高校 財務內部控制 風險評估 風險管理

一、高校財務內部控制的規范體系、特點及重要性

內部控制的概念早在1936年美國頒布的《獨立公共會計師對財務報表的審查》首次定義了內部控制。1992年9月，COSO委員會提出了報告《內部控制——整體框架》，1994年、2003年和2013年分別進行了增補和修訂，簡稱《內部控制框架》，即COSO內部控制框架。該框架對內部控制的定義是“公司的董事會、管理層及其他人士為實現以下目標提供合理保證而實施的程序：運營的效益和效率，財務報告的可靠性和遵守適用的法律法規”。

（一）行政事業單位內部控制規范體系

財政部于2012年11月29日頒布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《規范》），旨在進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設。但《規范》的實施時間是2014年。

（二）高校財務內部控制規范體系

2012年12月，聯合教育部頒發了《高等教育財務制度》，重點加強高校財務內部控制機制，以消除風險隱患。因此，從時間上可以看出我國行政事業單位內部控制起步較晚。另外，雖然其后頒發了部分行政事業單位內部控制工作指引，但是針對高校，尤其是高校財務的規范體系少之又少。

（三）高校財務內部控制的特點與重要性

1.高校財務內部控制的特點。高校財務內控的特點體現在合法性、制衡性、平等性以及成本效益原則上。合法性是指依法治校，建立健全管理機制;制衡性是指不同崗位職責分明，相互制約;平等性是指任何人不得擁有超過財務內控制度的權力;成本效益是指通過成本控制從而達到效益最佳。

2.高校財務內部控制的重要性。財務內控的重要性主要表現在，依照國家方針政策與法律法規，保證財務崗位與職權明確劃分，堅持不相容崗位職務，制度面前人人平等，無人享受特權，合理控制成本從而實現單位內部管理水平的提高，加強風險防控。[1]

二、高校財務內部控制中存在的問題

一方面，高校財務人員絕大多數都是會計學或者財務管理專業出身，缺乏內控專業型人才。另一方面，外部聘請的專業人士大多數的實戰經驗來自企業，未能充分了解高校類事業單位的真實情況。專業缺乏，導致在高校財務內部建立的過程中主要凸顯以下問題：

（一）高校財務內部控制制度不完善

高校財務內部控制首要解決的問題就是建立健全的財務內部控制制度，通過制度的實施，有效提供合理的保證，從而提高高校管理水平，加強廉政風險防范。但是，目前高校財務內控制度的不健全主要體現在預算管理的編制缺乏科學性、多樣化的收支業務欠缺針對性管理措施以及會計稽核職能弱化等方面。

1.預算管理的編制缺乏科學性。預算的編制是財務內控制度的一個重要組成部分。倘若高校管理過程中對預算管理的重視度不足，在過分壓縮預算的編制時間或者預算編制不透明等諸多因素的制約下，必將引發預算準確性下降或者覆蓋面不全等問題產生，直接導致各職能部門在費用支出過程中不能按照預算正常地開展經濟活動。[2]

2.多樣化的收支業務欠缺針對性管理措施。在社會快速發展和緊缺人才的背景下，高校通過開展多樣化的業務以滿足社會各個層次人員對學歷需求，業務的多樣化讓高校獲取資金的渠道與方式隨之與時俱進。擴展業務必然需要費用支出作為基礎，在面對多樣化的業務過程中，較多高校僅依靠單一收支業務管理辦法與之制衡，缺乏針對性的收支管理措施，實在難以實現監控多樣化的業務發展，為高校的發展留下一大隱患。

3.會計稽核職能弱化?；耸腔榕c核實的意思，因此，財務稽核制度也是財務內控制度的重要組成部分。會計稽核是財務內部對會計核算進行內部稽查與審核的工作，并提出合理的改進措施，保證高校財務內控制度的正常運行。目前，仍有部分高校尚未設置會計稽核的崗位，或設置的會計稽核崗位職能極其弱化，未能充分發揮其稽核職能的作用。

（二）財務部門缺乏內控專業人才，未能發揮管理職能

雖然高校財務內部控制需要全校人員的參與，但財務人員作為實施內控控制的主體，在某種程度上影響著整體內控運行水平。首先，術業有專攻，高校財務人員專業背景相對缺乏內控管理知識。其次，高校財務人員被動轉型，過分依賴制度的轉變而改變，同時高校也未能及時為財務人員提供繼續學習的機會。最后，部分財務人員對自身工作積極性不高，也不加強自身財務專業知識;同時每天需要接待大量的教職工人員，難免引發負面情緒。在諸多因素的約束下，財務人員只能把工作重心放在會計貨幣核算上，難以發揮其制約管理的職能。

（三）高校財務內部控制風險管理體系不健全

從財務部門的內部來看，很多高校尚未建立健全的財務內控風險管理體系，導致科室之間權責分配不合理、制衡機制缺失及財務人員綜合素養不足等問題，嚴重影響財務內部控制的執行。從財務部門的外部來看，由于很多高校的審計部門在權威性與獨立性上有所欠缺，對風險評估觀念較為淡薄，人員力量相對較弱，內部監督多存在形式化的表現，未能充分發揮風險管理的作用。[3]

三、高校財務內部控制存在問題的原因分析

鑒于財務內控存在制度的不完善，內控人員的專業性不強以及缺乏健全的風險管理機制等問題，因此，筆者從高校的內外部環境對形成的問題進行深度分析。

（一）內部制約因素

高校財務的內控目前處于初建階段，既沒有針對性法律法規對其工作開展進行指引，也沒有相對適合的標桿對象可作為參考。在建立階段的初期，財務內控制度必然存在一定有待完善的地方。

內控專業人員的需求是復合型人才，該類人才更多的是通過高校自身培養而來，這時候更能體現管理層對內控的重視程度。而目前管理層對內控意識的淡薄，造成財務內控建立過程中缺乏該類人才，這無疑加大了財務內控的建立與完善的難度。

缺乏風險評估機制將導致財務內控的管理職能失效，高校只有建立健全的風險評估機制，才能完善財務內控的風險管理體系，從而對風險進行有效的把控，防止隱患的發生。

（二）外部制約因素

到目前為止，尚未出臺有關高校財務內控的針對性法律法規，對于高校建立健全的財務內控制度，只能依靠管理層或財務人員的工作經驗進行制定財務內控制度。這必然存在一定的漏洞，造成財務內控制度的不完善。

對于內控專業人才在市場上較為緊缺，很多高校在專業設置方面還沒有該類專業，導致內控人才的緊缺。而高校財務內控制度的建立，既需要對高校的屬性與運營較為熟悉，又需要具備較強的管理學與會計學知識。對于該類復合型人才的需求，顯然，大部分高校的財務人員未能勝任。

高校內部的審計部門權威性有所欠缺，財務內控也相對缺乏風險防范措施，從而導致未能建立健全的風險管理體系。僅依賴法律法規對高校財務信息公開，過分依賴外界對其進行監督管理，將對高校財務內控造成過分被動。

四、高校財務內部控制問題的改善對策

通過對高校內外部制約因素的分析，揭示高校財務內控存在制度的不完善、內控專業人才的緊缺以及缺乏風險管理體系的成因，故此提出以下改善對策：

（一）完善高校財務內部控制制度

針對目前高校財務內控制度存在的預算管理不科學、單一的收支管理辦法以及弱化的會計稽核3個方面提出改善措施。

1.強化預算的編制管理。強化預算編制管理一方面需要重視質量。在編制預算過程中，應該以高校的現狀作為基礎，對未來發生的經濟活動進行合理的、科學的、全面的預算規劃，提高預算編制的準確性與真實性。另一方面，應當重視預算的執行情況。高校各部門應按照年初的預算批復額度、開支范圍與進度，及時辦理開支業務，避免無預算、超預算、預算執行緩慢等問題的發生，保證預算執行的剛性與時效性。

2.加強收支業務管理。市場經濟體制的高速發展，高校能夠獲取資金的渠道與資金的使用情況越來越復雜，各項經濟活動的安全與完整直接影響高校的發展。高校應當結合自身實際情況，制定滿足自身發展所需的收支業務管理制度，做好資金風險防范措施。

3.完善會計稽核。通過會計稽核，防止會計日常工作的失誤，及時糾正或抑制錯誤的發生，促進財務內控的完善;還能發揮監督管理的作用，保障資產的增值保值，揭露腐敗等行為。依據相關法律法規，對每一筆實際發生的經濟業務或財務收支進行稽核，提高會計信息質量，確保會計憑證、會計賬簿、財務報告以及其他會計資料的真實性與可靠性。

（二）提高財務人員專業素質，培養內控專業人才

高校財務內控的構建并非一朝一夕的事情，如同對內控專業人才的培養，需要時間的沉淀。高校財務應該專注高校發展的需要，提高準入門檻，從源頭上要求財務人員的專業水平。高校管理人員應該積極鼓勵基層人員參加各類培訓，尤其是會計政策、法律法規的相關課程。增強基層人員主觀能動性，主動學習強化新的知識運用，并下放一定權力以提高基層人員的管理思維與水平。[4]

（三）建立健全的財務內部控制風險管理體系

隨著高校開展多元化經濟活動，風險指數必然急劇上升。高校為求降低風險指數，必須建立健全的財務內控風險評估機制。一方面，應由高校總部出任審計部門的分管校領導，提高其權威地位，同時也能充分反映校領導對財務內控的重視程度。另一方面，高校需組建風險評估小組，對重大的、非常規性的經濟活動進行可行性分析，同時隨機對其他經濟活動進行全面審查，力求使高校的運作處于可控范圍。[5]

五、結語

高校財務內控存在有待完善的財務內控制度、內控專業人才的緊缺以及缺乏風險管理體系等問題。本文通過對內部環境高校內控處于初建階段，高校領導層內控意識淡薄以及缺乏風險評估機制與外部環境相關法律法規有待完善，市場內控人才緊缺以及高校內控過分依賴外界監督進行深度分析，從而提出完善財務內控制度，加強內控專業人才培養以及建立健全風險管理體系等改善對策?？傊咝Ｘ攧諆瓤厥且豁椌薮蟮墓こ蹋枰鞣搅α康哪?而且財務內控的建立是一個不斷發展的過程，需要高校在實踐中不斷發現與總結，并不斷修訂與評價，方能最終形成適合高校自身的財務內控制度。

（作者單位為廣東交通職業技術學院）

參考文獻

[1] 董培璐.淺談高校財務內部控制[J].新會計，2018（04）：55-56.

[2] 楊姍姍.高校財務內部控制制度問題分析與對策[J].納稅，2018（17）：53-54.

[3] 王娜.高校財務內控制度建設存在的問題及對策[J].會計師，2018（15）：54-55.

[4] 郭薇.高校財務內控問題及對策研究[J].現代經濟信息，2018（11）：129-130.

[5] 曹曉琴.高校財務內部控制中存在的問題和對策[J].經貿實踐，2018（14）：257.