淺析制造業企業成本核算與管控現狀

劉世俊

摘 要 隨著全球一體化進程的加快和國內大多數行業供大于求矛盾的進一步加劇，制造業企業面臨的經營壓力越來越大。在這種情況下，企業想要獲得競爭優勢，就必須在降低成本方面下功夫。本文從成本核算的基本方法和成本管控的概述入手，介紹了常用的4種方法及適用范圍，接著指出制造業企業在成本核算與管控方面存在的4類問題，即重視程度不夠、核算范圍過窄、核算方法簡單、信息化手段落后等，最后針對這4類問題，提出了相應的改進措施及建議。

關鍵詞 成本核算 成本管控 制造業企業

目前，隨著全球一體化進程的加快和國內大多數行業供大于求矛盾的進一步加劇，制造業企業面臨的經營壓力越來越大。國內大多數行業都存在供應大于需求的情況，而這種狀況短期內不會有大的變化，這就使得企業通過提高售價來提高利潤的目標很難實現，那么降低成本成了主要的途徑，而降低成本的關鍵在制造環節。由此可見，制造業企業必須在成本管控方面下大功夫，而管控的手段跟成本核算的方法選擇和基礎數據的提供有密切的關系。選擇合適的核算方法，提供準確的基礎數據，最終提出切實可行的管控方案，是做好管控的必要前提。

一、制造業企業成本核算與管控的理論概述

成本核算方法主要有品種法、分步法、分批法和分類法。品種法是以產品品種為成本計算對象來歸集費用、計算產品成本的方法，它是制造企業計算產品成本最基本、最簡單的方法，該方法較適合于生產量大、工藝簡單、產品單一的企業。分步法是以產品生產步驟和產品品種為成本計算對象，歸集和分配費用、計算產品成本的一種方法，該方法較適合于連續性、大批量、多步驟生產的企業，關鍵在于約當產量的計算。分批法是按照產品批別歸集生產費用、計算產品成本的一種方法，它適用于單件、小批量或按訂單生產的企業，也叫訂單法。分類法是按照產品的類別歸集費用，計算該類產品成本，不同品種產品的成本按照一定的方法分配確定，該方法適用于產品品種、規格較多，可以按一定標準予以分類的企業。

雖然成本核算的基本方法就這4類，且每種方法都有一個大致的適用范圍，但企業在具體的選用上還要綜合考慮管理層的需求及關注重點、基礎數據提供的難易程度和準確性等各方面因素。另外，隨著企業業務范圍和發展規模的擴大，也需要對現用的方法進行相應的調整。

成本管控是指企業在生產經營過程中的各項成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學管理行為的總稱。成本管控一般包括成本預測、成本決策、成本核算、成本控制、成本分析等。

二、制造業企業成本核算和管控中存在的主要問題

（一）認識不足，重視程度不夠

很多企業對成本核算和管控的認識不足，重視不夠。相關工作都交由成本會計負責，更沒有設立較高層級的成本管控組織，而成本會計本身職位較低，視野不夠寬闊，主要精力在數據的收集和核對匯總方面，往往忽視管理，很難主動去分析數據，發現問題，提出可行的管控方案。有些實力較強的企業雖在成本會計之上設有管理會計，但管理會計對制造過程不熟悉，更沒有過程管理的經驗，提出的方案往往是純理論或考慮過于簡單，實踐中很難操作或根本達不到效果，有些方案雖然很好，但在執行中由于缺乏對過程的管控和及時糾錯，由基層員工根據自己的理解執行，出現問題和偏差不易發現或發現了也不能得到及時糾正，順其自然的發展導致最終結果不理想。

（二）核算范圍過窄，不夠全面

傳統的成本核算法基本只考慮3個部分，即直接材料、直接人工和制造費用。這種方法只是針對產品制造過程，而忽略了產前的準備環節和產后銷售環節的費用。產前相關費用主要有BOM設計、供應商的對比選擇、現場審核、體系認證、小批量試產的費用、BOM量的調整、試產失敗損失等，銷售環節主要費用有送樣費用、認證和測試費用、客戶審廠費用、銷售質保金、售后服務費用等。只有將整個生命周期的費用全部考慮進去，才能全面反映成本內容，這樣測算出的利潤才是相對可靠的，對銷售報價、策略制定具有指導意義。

（三）核算方法簡單，不能根據企業發展和需要調整核算方法

目前，大多數企業都采用簡單的品種法進行成本核算，且分配標準單一，如統一按產量或約當產量分配費用，由于消耗方式的不同，采用單一標準進行分攤， 就無法正確反映產出與消耗之間的關系，從而使產品的成本核算出現誤差。應該根據實際，針對不同的費用采用不同的分配方法，如勞保用品按人工工時分配、能源費用按機器工時分配或者其他更細的方法來分配費用。當然，細化的方法要花費更大的人力、物力進行數據的收集，對人員的素質要求也更高，有的企業考慮成本因素，不愿投入更大的物力或精力。

（四）信息化手段落后，不能很好地支持核算需要

隨著信息化的普及，大多數制造業企業都使用ERP系統或其他供銷存系統來輔助進行成本核算，也有一些生產工藝簡單、工序單一的企業通過手工來核算。不管是純手工方式還是借助軟件，都要根據生產過程的變化或存在的問題改進數據模版或取數的方式要求等，從而逐步提高核算水平。很多企業往往考慮成本因素，選擇一些版本較低、功能較弱的軟件，缺乏拓展性和前瞻性，隨著企業的做大做強和業務的多元化，軟件功能達不到要求而影響到改進的實施。

三、完善制造業企業成本核算及管控的方法及措施

（一）加強重視，提升成本核算和管控人員的地位，自上而下推動成本管控的落實

將成本會計的崗位提升為主管或定位為管理會計，部門內可指揮相關會計崗位收集復核數據，部門間指導協調相關數據提供崗位的工作，將更多的精力放在發現問題、落實方案上來。另外，成立由財務和業務骨干人員組成的成本管控小組，成員包括但不限于成本會計、管理會計、生產主管、大宗材料采購員、工藝定額工程師、設備工程師等，定期召開小組會議，反饋成本相關方面出現的問題，尋求解決方案。每月出具一份成本管控報告，總結經驗，列舉效果。在方案的實施中，要制定相應的獎懲機制，將成本管控的效果和相關部門或人員的績效工資掛鉤，有責任、有考核，才能保證落實效果。

（二）拓寬成本核算的思路，從傳統的制造過程核算向生命全周期過程核算轉換

要從產前環節的BOM設計開始，將對供應商的現場審核、小批量試產的費用、試產失敗的損失及產后銷售環節的送樣費用、認證和測試費用、客戶審廠費用、售后服務費用等各項費用都考慮進去，尤其是在新產品的開發定價方面。另外，在材料的耗用上還要考慮過期物料的損失。對于知識產權類的在用無形資產，也可以按照公允價值分攤到成本中去，使成本內容更加全面。這樣測算出的成本對外部報價的最終定價才有指導意義。

（三）不斷進取，尋找最佳成本核算方法，如從簡單的品種法向分批法轉換

如今的制造企業變化很大，在成本核算方法的選取上要適應企業的發展，根據需要進行調整，從簡單的方法向更精準的方法邁進。目前，個性化的需求越來越受到重視，很多企業走上差異化發展道路，根據客戶需要量身定做產品，使得生產向小批量、多品種的訂單性生產發展，這種情況下，選用分批法就更為合適。另外，在分步法中約當產量的計算上，不同規格的產品用什么標準來計算約當產量，也要根據制造過程和基礎數據的分析來改進。

（四）加大信息化投入，為成本核算提供有力保障

在信息化系統的選擇方面，要有前瞻性和冗余性。在系統選擇上要考慮至少5年的發展情況和冗余，不能僅僅滿足于目前的需求，同時還要考慮可拓展性，優先考慮新版本。或許有的功能目前還用不到或目前的管理水平還不需要，但2年后可能就有需要，另外對于已經上了系統且現有系統已不能滿足要求的企業，可通過暫時的增加系統外手工數據加工等方式滿足目前的需求，但從長遠來看，必須升級系統版本或重新選擇新的系統。在后續信息化系統應用中，還要關注系統操作人員的穩定性，健全關鍵操作崗位責任制和激勵考核機制，保證數據錄入的準確性、完整性。

四、結語

制造業企業要結合自身情況，選擇合適的核算方法，并隨著業務的變化和管理的需要進行相應的調整，以全面反映真實成本，為日常經營決策及新產品定價提供依據。另外，要跟隨時代的發展，升級或引進先進的信息化軟件，為成本核算提供基礎保障。

（作者單位為天臣新能源<渭南>有限公司）

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