管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用

聶思慧

[摘 要]銀行業(yè)在越發(fā)激烈的競爭下，在越發(fā)嚴(yán)格的監(jiān)管力度下，商業(yè)銀行該如何加快建設(shè)管理會(huì)計(jì)，使管理體系更加完善，建立考核機(jī)制，落實(shí)責(zé)任，使商業(yè)銀行的盈利水平得以提升，是目前亟待解決的問題。管理會(huì)計(jì)當(dāng)前在我國還處于初期發(fā)展階段，若想解決這些問題要以實(shí)際經(jīng)驗(yàn)作為參考。本文分析并簡述商業(yè)銀行的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用問題。

[關(guān)鍵詞]應(yīng)用問題;管理會(huì)計(jì);商業(yè)銀行

[中圖分類號(hào)]F234.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

銀行重在對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行記錄，并對過去的財(cái)務(wù)分析和經(jīng)營成果進(jìn)行總結(jié)，在財(cái)務(wù)決策、經(jīng)營預(yù)測、內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)預(yù)算方面比較薄弱。在銀行業(yè)市場化的發(fā)展過程中，核算型財(cái)務(wù)工作越發(fā)不能使目前激烈的競爭市場得以滿足。新形勢下若想管理會(huì)計(jì)從內(nèi)部發(fā)揮產(chǎn)品定價(jià)、發(fā)掘價(jià)值、全面預(yù)算、優(yōu)化配置資源、績效評(píng)價(jià)等作用，就需要通過對商業(yè)銀行內(nèi)部開展精細(xì)化管理的模式，以達(dá)到商業(yè)銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)。

1 管理會(huì)計(jì)概念

管理會(huì)計(jì)是指企業(yè)以現(xiàn)在和將來的資產(chǎn)作為研究對象，通過將科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)決策提供給企業(yè)來提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益而開展的一系列經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。具體是指財(cái)務(wù)人員通過使用管理會(huì)計(jì)工具，整理、計(jì)算、分析、對比公司財(cái)務(wù)狀況，做出計(jì)劃和決策。

2 管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀

相較于國際銀行業(yè)，我國管理會(huì)計(jì)在銀行業(yè)的應(yīng)用處于全球水平之下，因此多數(shù)銀行在我國都很難適應(yīng)目前復(fù)雜的變化情況。但值得欣慰的是，伴隨我國開始對管理會(huì)計(jì)進(jìn)行大力推廣，該問題也已經(jīng)開始被銀行業(yè)所重視。即使在理論上，管理會(huì)計(jì)體系較為完備，但我國至今還沒有形成完整的管理會(huì)計(jì)理論體系，例如管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、概念、原則、假設(shè)、范圍、對象，均缺乏對這些基本范疇的明確界定，使得管理會(huì)計(jì)沒有清晰的主線和明確的內(nèi)容，這讓管理會(huì)計(jì)成為了沒有限制的框架。然而各大銀行對管理會(huì)計(jì)的研究、建設(shè)、應(yīng)用環(huán)境依據(jù)自身特點(diǎn)各不相同，各家銀行對于管理會(huì)計(jì)體系的落實(shí)成果也有較大差異。如果中小銀行使用大銀行已有的應(yīng)用模式，或許會(huì)發(fā)生“水土不服”的狀況。

3 商業(yè)銀行的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用問題

3.1 輕管理、重會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)為交叉學(xué)科，它是會(huì)計(jì)學(xué)和管理學(xué)的融合體，它不僅是構(gòu)成會(huì)計(jì)工作的重要部分，又作為一項(xiàng)管理工作，為企業(yè)內(nèi)部管理需要而服務(wù)。但我國在實(shí)踐管理會(huì)計(jì)的過程中，部分會(huì)計(jì)功能太過強(qiáng)調(diào)控制和評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)，卻忽略了管理會(huì)計(jì)實(shí)際上具有一定傾向，即決策支持和經(jīng)營規(guī)劃的管理功能。這種傾向?qū)е鹿芾頃?huì)計(jì)的實(shí)施具有一定的偏見與難度，將管理會(huì)計(jì)劃分在財(cái)務(wù)部門的工作范疇內(nèi)，它和其他管理部門并沒有密切的關(guān)系，不利于全面推進(jìn)并深化管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。

3.2 落后的系統(tǒng)支持

當(dāng)前銀行財(cái)務(wù)系統(tǒng)的主要作用還僅僅處于較為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算的層面上，面對大多數(shù)的管理會(huì)計(jì)工作，財(cái)務(wù)人員仍然需要通過對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他途徑取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行再加工，這樣使得工作量增加且效率變低。許多的商業(yè)銀行推行管理會(huì)計(jì)的理念，但目前還沒有建設(shè)相關(guān)系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一種綜合性的系統(tǒng)，具有廣泛的功能，較多的控制節(jié)點(diǎn)，若使該系統(tǒng)運(yùn)行良好，不僅需要底層數(shù)據(jù)充足，還需要運(yùn)行環(huán)境良好，可見現(xiàn)在有的銀行財(cái)務(wù)體系不能達(dá)到這樣的標(biāo)準(zhǔn)。

3.3 員工的工作能力有待提高

管理學(xué)相關(guān)的理論知識(shí)被融合在管理會(huì)計(jì)中，預(yù)測科學(xué)以及行為理論科學(xué)與若干學(xué)科門類相結(jié)合的科學(xué)體系，具有綜合性高、實(shí)踐性強(qiáng)等特點(diǎn)，對相關(guān)人員對知識(shí)的學(xué)習(xí)吸收能力、知識(shí)儲(chǔ)備量、財(cái)務(wù)專業(yè)數(shù)據(jù)的分析能力均提出了很高的要求。但當(dāng)前情況下銀行員工的綜合素質(zhì)普遍不能滿足以上描述的基本條件，工作能力參差不齊，所以員工的綜合素質(zhì)也成為了商業(yè)銀行中管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展的阻礙因素之一。

3.4 管理層應(yīng)加強(qiáng)重視

管理層對管理會(huì)計(jì)的重視程度將會(huì)對其在商業(yè)銀行的地位造成直接影響，唯有實(shí)施自上而下的模式才能確保將管理會(huì)計(jì)的效用較好地發(fā)揮出來。然而目前銀行采用的商業(yè)模式使得管理層還不夠看重管理會(huì)計(jì)的效用。同時(shí)，由于管理層對陌生事物具有抵觸情緒，自上而下大都對陳舊傳統(tǒng)的管理模式習(xí)以為常，既沒有相對應(yīng)的獨(dú)立部門或特定崗位被指定負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，也沒有系統(tǒng)主動(dòng)地學(xué)習(xí)管理方面的有關(guān)知識(shí)，這樣一來，模仿出來的只是東施效顰，并沒有理論可以支撐，更加不能實(shí)現(xiàn)全面的管理。

3.5 績效考核缺乏科學(xué)的機(jī)制

當(dāng)前我國銀行大多依然側(cè)重于利用凈利潤以及存貸款規(guī)模等指標(biāo)進(jìn)行績效考核，資本成本的價(jià)值被占用，內(nèi)部創(chuàng)新學(xué)習(xí)以及客戶所帶來的價(jià)值未能充分考慮，而評(píng)價(jià)角度大多都是從財(cái)務(wù)報(bào)表的角度出發(fā)，過于單一，未能從客戶、客戶經(jīng)理以及各機(jī)構(gòu)等方面對創(chuàng)造的價(jià)值進(jìn)行考核。現(xiàn)在我國在對商業(yè)銀行實(shí)施管理會(huì)計(jì)的過程中，缺少一套高效化、準(zhǔn)確化、標(biāo)準(zhǔn)化的機(jī)制來進(jìn)行責(zé)任考核，并沒有建立起以長期利益為戰(zhàn)略目標(biāo)、追求調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)后的利潤的戰(zhàn)略管理方式進(jìn)行績效考核。

4 解決措施

4.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)一體化

通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)一體化的方法，商業(yè)銀行利用合理配置的資源以及統(tǒng)一調(diào)配的資金來提升資源管理水平和利用效率。從企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略來看，管理會(huì)計(jì)不但能因決策支持和預(yù)測而滿足，還需要向業(yè)務(wù)發(fā)展的前端和過程深入，從而將業(yè)務(wù)發(fā)展與管理會(huì)計(jì)緊密結(jié)合在一起，在銀行的運(yùn)轉(zhuǎn)及營銷中扮演好“專業(yè)大腦”和“調(diào)度中樞”的角色。管理會(huì)計(jì)相關(guān)人員應(yīng)擅于從前瞻性、全局性的角度來分析和看待問題，從客觀上體現(xiàn)出運(yùn)營期間面臨的一系列關(guān)鍵性問題和主要矛盾，擅于從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中，指出隱匿在其中的問題和價(jià)值，著重分析實(shí)現(xiàn)的效果及程度能否達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)。對于在進(jìn)行經(jīng)營管理期間發(fā)現(xiàn)的不配套、不銜接、不適應(yīng)的政策措施問題以及制約發(fā)展、不合時(shí)宜的制度規(guī)定應(yīng)及早提出修改建議加以完善。

4.2 加快管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)

未來在建設(shè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的過程中，不能缺少將信息化建設(shè)作為支撐的環(huán)節(jié)，利用現(xiàn)代化技術(shù)手段，充分將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)有機(jī)結(jié)合在一起，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和應(yīng)用。大數(shù)據(jù)作為管理會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)，使得績效評(píng)價(jià)、集中管理資金、全面預(yù)算管理、控制成本等可以更加順暢地開展并高效運(yùn)行，有利于業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)更加充分地進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，最后達(dá)到企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)。采用建設(shè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的方法，解放財(cái)務(wù)人員，使他們擁有更多的時(shí)間和精力服務(wù)于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造，服務(wù)于對企業(yè)的管理和經(jīng)營，由核算至?xí)?jì)決策，加速會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變速度，這也會(huì)使管理會(huì)計(jì)空間得以拓展。

4.3 加快人才培養(yǎng)，提高認(rèn)識(shí)

商業(yè)銀行理應(yīng)加大內(nèi)部的宣傳力度，對管理會(huì)計(jì)加以重視，提升行內(nèi)對管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知水平。首先應(yīng)令管理層對于管理會(huì)計(jì)加以重視，為了更好地應(yīng)用，為了自上而下地促進(jìn)管理會(huì)計(jì)建設(shè)，領(lǐng)導(dǎo)班子必須加深認(rèn)識(shí)，充分理解，這樣才能真正使管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理相結(jié)合。然后應(yīng)強(qiáng)調(diào)組織間的協(xié)調(diào)配合。通過對管理會(huì)計(jì)的合理應(yīng)用，清晰地將全行戰(zhàn)略描述出來且傳遞下去，由上自下使全行戰(zhàn)略的執(zhí)行保持一致，做成一套配合協(xié)調(diào)的互動(dòng)管理機(jī)制。最終應(yīng)當(dāng)重視人才培養(yǎng)和組織培訓(xùn)。人作為決定管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目是否成功的關(guān)鍵因素，且管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)綜合性活動(dòng)，對于參與該項(xiàng)目的人員素質(zhì)需求比較高，所以需要銀行內(nèi)部挑選出兼具相應(yīng)素質(zhì)的工作人員參與到其中。除此之外還應(yīng)對分支機(jī)構(gòu)加強(qiáng)培訓(xùn)，加速推廣，這樣才能保證管理會(huì)計(jì)工作的貫徹落實(shí)。

5 結(jié)語

管理會(huì)計(jì)是一種效率頗高的管理工具，要使它能在商業(yè)銀行應(yīng)用得更好，首先必須了解管理會(huì)計(jì)的作用和地位，改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理念，為管理會(huì)計(jì)應(yīng)用打好基礎(chǔ);然后提升核算水準(zhǔn)以及使管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)加以完善，保證高效應(yīng)用管理會(huì)計(jì);最終應(yīng)當(dāng)令績效考核體制更加完善，必須建立利、責(zé)、權(quán)的責(zé)任機(jī)制，確保管理會(huì)計(jì)能夠健康發(fā)展和持續(xù)完善。管理會(huì)計(jì)不但能夠增強(qiáng)銀行的主要競爭力，又有利于銀行達(dá)成利益最大化的目的。針對新形勢下日益加劇的行業(yè)競爭、市場化利率、日趨嚴(yán)格的監(jiān)管力度，我們應(yīng)當(dāng)相信將有更多的商業(yè)銀行在管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用和建設(shè)中發(fā)揮作用，管理會(huì)計(jì)將來的前景一片大好。

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